Как бюджетной организации уплатить налоги, если денег нет: две ситуации

Ситуация 1: белорусских рублей на текущем внебюджетном счете нет, но есть дебиторская задолженность

Если в бюджетной организации отсутствуют денежные средства на текущем внебюджетном счете, но имеется дебиторская задолженность, воз­никшая при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности, а также кредиторская задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль, то уплатить налоги в бюджет возможно за счет денежных средств дебиторов.

Согласно п. 1 ст. 64 НК¹ взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора (организации или индивидуального предпринимателя) производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (далее – решение). В рассматриваемой ситуации плательщиком является бюджетная организация.

В решении обязательно указываются подлежащая взысканию с дебитора сумма и счет, элек­тронный кошелек дебитора.

Решение не принимается в отношении дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Решение принимается только по истечении срока исполнения обязательств дебитора перед плательщиком. При этом подлежащая взысканию с дебитора сумма не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику.

Основанием для принятия решения в отношении одного или нескольких дебиторов являются следующие документы (подп. 2.1–2.2 п. 2 ст. 64 НК):

1) заявление плательщика об уступке требования кредитора (согласно приложению 9 к постановлению № 97²);

2) документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора.

Справочно. Акт сверки не является первичным учетным документом и составляется в произвольной форме. Он имеет юридическую силу, если подписывается руководителями либо уполномоченными ими представителями обеих сторон, что следует из разъяснения № 02-43/1066³;

3) справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица) – организации (далее – справка) (согласно приложению 12 к постановлению № 97).

Справочно. Справка оформляется на основании следующих источников информации (подп. 2.2 п. 2 ст. 64 НК):

– документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности у плательщика и кре­диторской задолженности у его дебитора (с не истекшим сроком исковой давности), представленных плательщиком. В соответствии с ч. 2 подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК такими документами могут быть договор, товарные и (или) товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы;

– документов, представленных органом государственного контроля;

– результатов проведенных в соответствии со ст. 84 НК мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов (далее – мероприятия) в отношении плательщика, имеющего неисполненные в установленные сроки налоговые обязательства, неуплаченные пени, по месту его нахождения и (или) по месту нахождения его имущества. Решение о проведении мероприятий принимается руководителем (его заместителем) налогового органа и оформляется уведомлением о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика налогов, сборов (пошлин) (иного обязанного лица), а также его дебиторов по форме согласно приложению 11 к Постановлению № 97;

– результатов проверки, проведенной налоговым органом.

О принятом решении по взысканию налога, сбора (пошлины), пеней за счет средств дебитора налоговый орган направляет дебитору сообщение в виде электронного документа через личный кабинет плательщика (п. 5 ст. 64 НК).

Справочно. Согласно п. 4 ст. 64 НК решение не принимается в отношении:

– корреспондентских счетов дебитора плательщика;

– благотворительных счетов, открытых дебитору плательщика для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в т.ч. в иностранной валюте;

– специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;

– счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов, привлеченных РБ, Совмином, прочих бюджетных и государственных средств, открытых республиканским органам госуправления, местным исполнительным и распорядительным органам, бюджетным и иным организациям;

– счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов.

Бюджетная организация (плательщик) обязана вести учет дебиторской задолженности. Не позд­нее 5 рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней она обязана представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. Перечень дебиторов представляется по форме, утверждаемой МНС, в письменной или электронной форме (подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК).

Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней со счета дебитора, открытого в иностранной валюте, производится с продажей в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату вынесения решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней (п. 3 ст. 64 НК).

Справочно. Бюджетная организация (плательщик) имеет право знакомиться с находящимися в налоговом органе налоговыми декларациями (расчетами), другими документами и (или) информацией, которые относятся к исчислению и (или) уплате ей налогов, сборов (пошлин), если это не затрагивает права, свободы и (или) законные интересы других лиц и в материалах не содержатся сведения, составляющие государственные секреты, коммерческую и (или) иную охраняемую законом тайну (подп. 1.14 п. 1 ст. 21 НК).

Бюджетная организация (плательщик) также имеет право получить на основании заявления в налоговой инспекции выписку из данных учета налоговых органов об исчисленных и уплаченных суммах налогов, сборов (пошлин), пеней (далее – выписка) (подп. 1.3 п. 1 постановления № 14⁴). Заявление оформляется по форме согласно приложению 1, а выписка – согласно приложению 18 к постановлению № 14.

Возникшая дебиторская задолженность отражается в бюджетной организации по дебету субсчетов 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 179 «Расчеты в порядке плановых платежей», а ее погашение – по кредиту названных субсчетов.

Дебиторская задолженность в бюджетной организации может возникнуть:

1) в процессе реализации бюджетной организацией продукции, работ, услуг, что отражается бухгалтерской записью:

Справочно. В настоящее время бюджетные организации при осуществлении приносящей доходы (предпринимательской) деятельности выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, другие доходы должны признавать в бухгалтерском учете по методу начисления. Сказанное следует из норм постановления № 11⁵.

Под методом начисления понимается отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они фактически совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 постановления № 11);

2) в процессе приобретения материальных цен­ностей, работ, услуг у поставщиков (например, при перечислении предварительной оплаты по­ставщику и неполучении от него материальных ценностей, работ, услуг), что отражается бухгалтерской записью:

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов отражаются по кредиту субсч. 173 «Расчеты с бюджетом»:

В рассматриваемой ситуации по решению налоговой инспекции неуплаченные бюджетной организацией в установленный срок налоги были взысканы за счет денежных средств дебиторов.

В этом случае в бухгалтерском учете бюджетной организации отражаются одновременно погашение задолженности по платежам в бюджет и погашение дебиторской задолженности, возникшей в процессах реализации бюджетной организацией продукции, работ, услуг и приобретения материальных ценностей, работ, услуг у поставщиков:

Ситуация 2: белорусских рублей на текущем внебюджетном счете нет, но имеются денежные средства на текущем валютном счете

Если на текущем счете по внебюджетным средствам бюджетной организации в срок, установленный для уплаты налогов (НДС и налога на прибыль), отсутствуют денежные средства в белорусских рублях, но имеются денежные средства на текущем валютном счете по внебюджетным средствам, то уплатить налоги в бюджет возможно за счет валютных денежных средств.

В п. 1 ст. 38 НК установлено, что уплата налога, сбора (пошлины), пеней производится в безналичном или наличном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено НК либо иными актами налогового или таможенного законодательства, международными договорами РБ.

В рассматриваемой ситуации для исполнения налогового обязательства в белорусских рублях в обслуживающий банк может быть представлено платежное поручение на перевод с продажей соответствующей суммы в иностранной валюте. Такая возможность предусмотрена Инструкцией № 112⁶.

Справочно. Продажа (конверсия) иностранной валюты на внутреннем валютном рынке осущест­вляется субъектом валютных операций – резидентом по необходимости, определяемой им самостоятельно, за исключением осуществления обя­зательной продажи иностранной валюты (п. 19 Инструкции № 112).

При продаже (конверсии) иностранной валюты на биржевом валютном рынке субъект валютных операций – резидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты (п. 20 Инструкции № 112).

При продаже (конверсии) иностранной валюты на внебиржевом валютном рынке субъект валютных операций – резидент представляет в банк заявку на продажу (конверсию) иностранной валюты либо платежное поручение на перевод с продажей (конверсией) (п. 21 Инструкции № 112).

Продажа иностранной валюты путем совершения перевода с продажей предполагает как зачисление полученных в результате продажи белорусских рублей на счета, так и перевод указанных денежных средств в адрес иных лиц, выступающих получателями денежных средств.

В рассматриваемой ситуации перевод белорусских рублей, полученных в результате продажи иностранной валюты путем совершения перевода с продажей, производится на общий транзитный счет для инспекций МНС, расположенных на территории соответствующей области и г. Минска (подп. 4.3.1 п. 4 Инструкции № 143/171⁷).

Справочно. Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленного Нацбанком на дату совершения хозяйственной операции (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З⁸).

По мнению автора, доходы и расходы при продаже иностранной валюты (включая продажу ино­странной валюты путем совершения перевода с продажей) должны отражаться на субсч. 281 «Реализация других материальных ценностей» следующими бухгалтерскими записями:

Примечание. По записям на субсч. 281 определяется результат от реализации иностранной валюты (прибыль или убыток).

На субсч. 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам» ведется учет движения денежных средств по внебюджетным средствам в иностранной валюте по следующим счетам в банке:

1) по специальному транзитному валютному счету;

2) по текущему валютному счету.

В рассматриваемой ситуации речь идет о текущем валютном счете.

Для учета движения денежных средств в ино­странной валюте по указанным выше счетам в банке рекомендуется к субсч. 118 открывать от­дельные субсчета, например:

118-1 «Специальный транзитный валютный счет»;

118-2 «Текущий валютный счет».

В соответствии с требованиями подп. 3.26 п. 3 ст. 174 и подп. 3.30 п. 3 ст. 175 НК доходы (убытки) от продажи иностранной валюты в сумме положительной (отрицательной) разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи ино­странной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи, подлежат включению в состав внереализационных доходов (расходов) соответственно.

¹Налоговый кодекс (далее – НК).

²Постановление МНС от 31.12.2010 № 97 «Об установлении форм документов, применяемых налоговыми органами и их должностными лицами при обеспечении исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней, иных обязательных платежей, контроль за исчислением и (или) уплатой которых возложен на налоговые органы, осуществлении контроля за соблюдением законодательства, и уведомления о проведении мероприятий по выявлению имущества плательщика (иного обязанного лица), а также его дебиторов» (далее – постановление № 97).

³Разъяснение ВХС от 06.05.2009 № 02-43/1066 «О судебном приказе» (далее – разъяснение № 02-43/1066).

⁴Постановление МНС от 26.04.2013 № 14 «О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь» (далее – постановление № 14).

⁵Постановление Минфина от 08.02.2013 № 11 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета доходов в бюджетных организациях и внесении изменений и дополнения в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – постановление № 11).

⁶Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций, утв. постановлением Правления Нац­банка от 28.07.2005 № 112 (далее – Инструкция № 112).

⁷Инструкция о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. постановлением Минфина и Правления Нацбанка от 08.12.2005 № 143/171.

⁸Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».