Исправление ошибки в переоценке основных средств
В ходе проведения инициативного аудита в организации были обнаружены ошибки в порядке проведения переоценки отдельных основных средств. Переоценка была проведена индексным методом по состоянию на 1.01.2016 г., однако примененный коэффициент был выбран неверно.
В составе основных средств организации числился стеллаж первоначальной стоимостью 22 млн. Br (здесь и далее – суммы до деноминации), шифр 70014. Объект поступил в организацию в 2013 г. По состоянию на 1.01.2015 г. была произведена переоценка, а в июле 2015 г. была проведена частичная ликвидация (демонтаж части балок). Уценка не осуществлялась. Организация самостоятельно оценила выбывающие детали в размере 5 млн. Br. В результате по состоянию на 31.12.2015 г. на счете 01 «Основные средства» числился объект стоимостью 17 млн. Br, начисленная амортизация – 10 млн. Br.
В ходе переоценки на 1.01.2016 г. организация применила коэффициент к июлю 2015 г. По мнению аудиторов, это неправильно.
Как в указанном случае необходимо было провести переоценку стеллажа на 1.01.2016 г.? Как отразить исправление ошибки в августе 2016 г.?
В соответствии с подп. 17.4 п. 17 Инструкции о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 5.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37), при переоценке основных средств, имеющих остаточную стоимость, индексным методом (кроме объектов, указанных в п.п. 18–22 Инструкции № 162/131/37) применяются следующие коэффициенты:
– в отношении объектов основных средств, числившихся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости до переоценки, применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
– в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости до переоценки, применяется коэффициент, соответствующий дате принятия объектов к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» либо по счету 03 «Доходные вложения в материальные активы» (отражения в книге учета доходов и расходов).
При переоценке основных средств индексным методом, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки (п. 18 Инструкции № 162/131/37):
– к первоначальной (переоцененной) стоимости, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;
– к стоимости затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ применяется коэффициент, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения.
В рассматриваемом случае имело место уменьшение стоимости основного средства на сумму выбывающих объектов в результате частичной ликвидации. Поэтому здесь нельзя применять нормы п. 18 Инструкции № 162/131/37, в котором рассматривается случай увеличения стоимости основного средства.
Таким образом, переоценку стеллажа по состоянию на 1.01.2016 г. следовало произвести следующим образом:
– переоцененная стоимость:
17 000 000 Br х 1,1820 = 20 094 000 Br, где 1,1820 – коэффициент переоценки к декабрю 2014 г. по соответствующей группе;
– накопленная амортизация после переоценки:
– 10 000 000 Br / 17 000 000 Br х 100% = 58,82% – удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки (рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по переоцениваемому объекту к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (ч. 2 п. 26 Инструкции № 162/131/37));
– 20 094 000 Br х 58,82% = 11 819 291 Br – сумма накопленной амортизации после переоценки (определяется с использованием ч. 1 п. 26 Инструкции № 162/131/37 путем умножения переоцененной стоимости основного средства на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации).
Остаточная стоимость основных средств, определяемая при переоценке, рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств (п. 27 Инструкции № 162/131/37).
В рассматриваемом примере в результате переоценки стеллажей увеличивались их переоцененная стоимость и сумма накопленной по ним амортизации. В таком случае в бухгалтерском учете должна была отразиться их дооценка.
Поскольку уценка стеллажей не производилась, в бухучете необходимо было отразить дооценку в соответствии с ч. 2 подп. 18.1 п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26:
Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 83 «Добавочный капитал» – на сумму дооценки переоцененной стоимости основного средства;
Д-т сч. 83 – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» – на сумму дооценки суммы накопленной по данному объекту амортизации.
В бухучете по состоянию на 31.12.2015 г. должны были быть сделаны следующие записи:
Д-т сч. 01 – К-т сч. 83 – 3 094 000 Br (20 094 000 – 17 000 000) – дооценка переоцененной стоимости основного средства;
Д-т сч. 83 – К-т сч. 02 – 1 819 291 Br (11 819 291 – 10 000 000) – сумма дооценки накопленной амортизации по основному средству.
В соответствии с п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
В рассматриваемой ситуации сумма излишней дооценки основного средства следует отразить в бухучете записью:
Д-т сч. 01 – К-т сч. 83 – «СТОРНО» – излишне начисленная дооценка первоначальной стоимости основного средства;
Д-т сч. 83 – К-т сч. 02 – «СТОРНО» – излишне начисленная дооценка начисленной амортизации.
Кроме того, следует произвести исправление начисления амортизации за текущий год исходя из исправленной переоцененной стоимости объекта основных средств, а также произвести перерасчет налога на прибыль.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов.
