Исключение дебитора из ЕГР
Дебитор организации был исключен из ЕГР в январе 2018 г. Задолженность возникла по предоплате за поставку ТМЦ. Поскольку данный факт стал известен до момента составления бухгалтерской отчетности за 2017 г. и налоговой декларации по налогу на прибыль за январь–декабрь 2017 г., организация признала расход в бухучете в декабре 2017 г. и учла данную сумму в составе внереализационных расходов в налоговой декларации по налогу на прибыль за январь–декабрь 2017 г.
Правомерно ли поступила организация?
Согласно подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности (далее – задолженность), невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР (иностранных организаций и ИП – из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юрлиц и ИП страны их учреждения).
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), не содержит информации о дате признания расхода в бухгалтерском учете при исключении дебитора из ЕГР.
По мнению автора, для целей бухучета следует применять аналогичный подход на основании норм ст. 3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон), поскольку именно на дату исключения дебитора из ЕГР задолженность становится нереальной для взыскания.
Таким образом, в январе 2018 г. на дату исключения дебитора из ЕГР организации следовало списать задолженность дебитора в бухучете (п.п. 2, 13 Инструкции № 102).
При налогообложении прибыли данная задолженность должна быть учтена в составе внереализационных расходов также в январе 2018 г.
Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета в соответствии с п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80.
На основании оформленной бухгалтерской справки-расчета, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов, организации следует отразить в бухучете организации:
Д-т сч. 84 – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – методом «красное сторно» на сумму задолженности, ошибочно списанной в декабре 2017 г.;
Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 60 – на сумму задолженности, списанной в 2018 г. в результате исправления ошибки.
По налогу на прибыль:
– если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода (в нашем случае – налог на прибыль), неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода (в нашей ситуации январь–декабрь 2017 г.), то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период;
– при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода (в нашей ситуации – январь–март 2018 г.) изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Ответ: Нет, неправомерно. Расход следовало признать в бухгалтерском и налоговом учете январе 2018 г.
