ИП создал коммерческую организацию: как представлять сведения о доходах физлиц

Министерство по налогам и сборам опубликовало письмо от 14.11.2024 № 3-2-11/07269, в котором разъяснило вопрос представления сведений о доходах физических лиц при создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации.

В ведомстве уточнили, что письмо было подготовлено в связи с возникающими на практике вопросами о представлении сведений о доходах физических лиц при создании ИП коммерческой организации в порядке, определенном Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее – Положение).

Порядок и сроки представления налоговыми агентами, в том числе ИП, сведений о доходах физических лиц определены п. 7 приложения к Положению о представлении сведений о доходах физических лиц, утв. постановлением Совмина от 07.04.2021 № 201 (далее – приложение).

Так, при прекращении деятельности ИП – налоговый агент обязан представить сведения о доходах не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления в регистрирующий орган уведомления о завершении процесса прекращения деятельности.

Порядок создания ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (далее – коммерческая организация), а также отдельные правоотношения, связанные с ее созданием, регулируются Положением.

Согласно п. 7 Положения государственная регистрация ИП коммерческой организации является основанием для исключения такого ИП из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – Единый регистр). То есть, Положением закреплен отдельный порядок перехода от предпринимательской деятельности к деятельности в качестве субъекта хозяйствования, который не соответствует общепринятому порядку прекращения предпринимательской деятельности.

Запись об исключении ИП из Единого регистра вносится регистрирующим органом в этот регистр датой государственной регистрации коммерческой организации.

В соответствии с ч. 1 п. 10 Положения права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (включая связанные с исполнением налоговых обязательств, уплатой процентов, пеней, исполнением обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, обязательств перед бюджетом ФСЗН), в том числе предоставленные на основании решений госорганов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее госрегистрации в полном объеме на тех же условиях.

Таким образом, поскольку пунктом 7 приложения сроки представления сведений о доходах физлиц для налоговых агентов – ИП, исключенных из Единого регистра в связи с созданием коммерческой организации в порядке, определенном Положением, не установлены, то, учитывая нормы п. 10 Положения, в таком случае, представить сведения о доходах физлиц за текущий календарный год в сроки, установленные п. 7 приложения, обязана коммерческая организация, созданная ИП и к которой переходят в полном объеме обязанности ИП – налогового агента.