Имущественный вычет с авторского гонорара
Организация, издающая газету, выплачивает авторам авторские вознаграждения (гонорары).
Может ли организация с 2019 г. предоставить автору имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на строительство одноквартирного жилого дома собственными силами?
При определении налоговой базы для исчисления подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК1). При этом налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму имущественного налогового вычета, поименованного в ст. 211 НК (п. 4 ст. 199 НК).
Так, при определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных им и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство одноквартирного жилого дома, фактически израсходованных ими на его строительство (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Право на такой вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Документом, подтверждающим, что плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состояли на таком учете на момент совершения расходов на строительство или заключения кредитного договора (договора займа), является справка местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности, свидетельствующая об этом (далее – справка о нуждаемости в жилье). Форма справки утверждена постановлением № 282.
Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 9 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
При строительстве одноквартирного жилого дома собственными силами расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким плательщиком в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу. Расходы на такое строительство, понесенные плательщиком после принятия решения об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию, не подлежат имущественному налоговому вычету. Выписка (ее копия) из решения (приказа, постановления, распоряжения) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, об утверждении акта приемки одноквартирного жилого дома в эксплуатацию представляется плательщиком налоговому агенту или налоговому органу не позднее одного месяца после приема такого жилого дома в эксплуатацию (ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
При этом имущественный налоговый вычет на строительство жилья предоставляется плательщику:
– в течение налогового периода – налоговым агентом (а именно: белорусскими организациями, белорусскими индивидуальными предпринимателями (далее – ИП), нотариусами, адвокатами, иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории РБ через постоянное представительство, представительствами иностранных организаций, территориальными нотариальными палатами, от которых плательщик получил доходы и которые соответственно признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 216 НК));
– по окончании налогового периода – налоговым органом (ч. 16 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Пунктом 2 ст. 211 НК определено, что имущественный налоговый вычет по расходам на строительство одноквартирного жилого дама предоставляется на основании следующих документов:
– справки (ее копии) о нуждаемости в жилье;
– документов, подтверждающих фактическую оплату товаров (работ, услуг);
– копии свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома;
– копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг). При приобретении таких товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося ИП, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица;
– документов, подтверждающих фактическое погашение (возврат) кредитов, займов (включая проценты по ним);
– копии договора займа – при получении заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских ИП;
– копий свидетельства о рождении ребенка (детей), свидетельства о заключении брака, о расторжении брака, решения суда – при получении имущественного налогового вычета членами семьи.
На основании изложенного, если плательщик – автор строит дом собственными силами и производит расходы на строительство этого дома, будучи стоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, то при предоставлении документов, поименованных в п. 2 ст. 211 НК, при налогообложении подоходным налогом авторского вознаграждения организация вправе с 2019 г. предоставить автору имущественный налоговый вычет.
1Налоговый кодекс (в ред. Закона от 30.12.2018 № 159-З) (далее – НК).
2Постановление Минжилкомхоза от 27.12.2010 № 28 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 27 октября 2010 г. № 552».
3Перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом от 26.04.2010 № 200.
