Имущественный налоговый вычет при возмездном отчуждении имущества

Фото: quickbon.com

Организация приобрела у физического лица имущество, доход от отчуждения которого подлежит налогообложению подоходным налогом. Имеет ли право организация как налоговый агент предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет при предъявлении им документов, подтверждающих фактически произведенные расходы на приобретение данного имущества?

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3, 4 и 9 ст. 199 НК¹ плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса) (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, плательщики имеют право на получение имущественного налогового вычета в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от отчуждения такого имущества (ч. 10 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Имущественный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика:

– в течение налогового периода – налоговым агентом в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества;

– по окончании налогового периода – налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и документов, подтверждающих право на получение вычета. Налоговым органом вычет предоставляется по выбору плательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества (ч. 13 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Справочно: налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).

Обратите внимание! При определении налоговой базы налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, не может предоставляться одновременно с налоговым вычетом в размере 20% суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от возмездного отчуждения имущества (ч. 11 подп. 1.2 п. 1 ст. 211 НК).

Таким образом, организация как налоговый агент на основании заявления физического лица имеет право предоставить ему имущественный налоговый вычет только в размере 20% суммы подлежащего налогообложению дохода.

Для получения имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, физическое лицо должно представить в налоговый орган налоговую декларацию по подоходному налогу с физических лиц² (п. 2 ст. 222 НК). К налоговой декларации следует приложить следующие документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета (п. 3 ст. 211 НК):

– копию кредитного договора или договора займа – при приобретении возмездно отчуждаемого имущества за счет кредитных или заемных средств;

– копию договора купли-продажи или договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, – при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;

– копию договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг);

– документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости приобретения возмездно отчужденного имущества;

– справку о доходах физического лица по установленной форме, иные документы, подтверждающие получение дохода, с указанием суммы удержанного подоходного налога.

На основании представленных документов налоговый орган производит перерасчет подоходного налога и рассчитывает сумму налога к возврату. Для возврата подоходного налога физическое лицо подает в налоговый орган заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней³.

Обратите внимание! Срок представления налоговой декларации по подоходному налогу, установленный ч. 1 п. 1 ст. 222 НК, – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим календарным годом, – не распространяется на физических лиц, которые представляют декларацию только в целях получения налоговых вычетов по подоходному налогу, т.е. налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган и позже указанного срока. Однако в данном случае следует учитывать срок, установленный для возврата налога, а именно: заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога подается в налоговый орган не позднее пяти лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 2 п. 5 ст. 66 НК).

Ответ: Нет, такой вычет предоставляется налоговым органом. Организация имеет право предоставить вычет в размере 20% суммы подлежащего налогообложению дохода

¹Налоговый кодекс (НК)

²Приложение 1 к постановлению МНС от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц».

³Приложение 19 к постановлению МНС от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов».