Имущественный налоговый вычет по расходам на покупку земельного участка и незавершенного законсервированного жилого дома
Работник приобрел земельный участок для строительства жилого дома с размещением на нем одноэтажного незавершенного законсервированного капитального строения и начал своими силами без привлечения подрядчика достраивать дом. Можно ли работнику предоставить имущественный налоговый вычет по расходам:
– на покупку земельного участка;
– на покупку незавершенного законсервированного жилого дома;
– на покупку строительных материалов при дальнейшем завершении строительства?
На момент осуществления всех перечисленных расходов работник стоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
При определении размера налоговой базы в соответствии с п.п. 3, 4 и ст. 199 НК1 плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских ИП (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры, осуществляемом плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной таким плательщиком в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу (ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). Имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 10 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Перечень расходов, включаемых в состав имущественного налогового вычета, определен ч. 12 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК. Так, в состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включаются в т.ч.:
- расходы на приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры;
- расходы на работы, связанные с внутренней отделкой одноквартирного жилого дома или квартиры, – при строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры;
- расходы на разработку проектно-сметной документации;
- расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
- расходы по газификации одноквартирного жилого дома, в т.ч. расходы на оплату стоимости проектирования и строительства газопровода-отвода и внутридомовой системы газоснабжения;
- расходы на приобретение жилищных облигаций;
- расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры.
Поскольку расходы на приобретение земельного участка нельзя расценить как расходы на строительство дома, то по ним имущественный налоговый вычет предоставить нельзя.
Справочно: жилой дом – это капитальное строение (здание, сооружение), половину или более половины общей площади которого составляет площадь жилых помещений (п. 19 ст. 1 ЖК2).
Капитальное строение (здание, сооружение) – это любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 10 ст. 1 Закона №133-З3). При этом под незавершенным законсервированным капитальным строением принимается законсервированный объект строительства, создание которого в качестве капитального строения разрешено в соответствии с законодательством РБ, но не завершено, имеющий прочную связь с землей, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз. 12 ст. 1 Закона № 133-З).
Землепользователи обязаны использовать земельные участки, а также расположенные на них строения в соответствии с их целевым назначением и условиями отвода земельных участков (абз. 2 ч. 1 ст. 70 КоЗ3).
Анализируя приведенные нормы законодательства, делаем вывод, что работник, приобретая незавершенное законсервированное капитальное строение, расположенное на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, имел цель дальнейшего строительства. На это указывает произведение дальнейших расходов по строительству и доведения незавершенного законсервированного капитального строения до состояния жилого дома.
1Налоговый кодекс (НК).
2Жилищный кодекс.
3Закон от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее – Закон №133-З).
4Кодекс о земле.
