Имущественный налоговый вычет и бухгалтерский контроль

Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами (без привлечения застройщика и (или) подрядчика).

Есть ли ограничения по стоимости строительства, указываемой работником в заявлении, подаваемом им с целью получения имущественного налогового вычета? Должен ли бухгалтер контролировать объемы строительных материалов исходя из документов, подтверждающих их фактическую оплату?

Ограничений по стоимости строительства, указываемой работником в таком заявлении, законодательством не предусмотрено. При этом на бухгалтера не возлагается обязанность контролировать объемы использованных на строительство жилого дома строительных материалов.

Согласно ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса (далее – НК) при строительстве одноквартирного жилого дома без привлечения застройщика или подрядчика расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

Таким образом, единственным ограничением стоимости строительства одноквартирного жилого дома является стоимость, отраженная физическим лицом в представленном бухгалтеру заявлении. Никакого иного ограничения такой стоимости налоговым законодательством не предусмотрено. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов на строительство одноквартирного жилого дома. При этом ни на бухгалтера, ни на налогового агента не возлагается обязанность контролировать объемы использованных на строительство жилого дома строительных материалов.

Отметим, что аналогичное разъяснение размещено на сайте МНС (ответы на вопросы, поступившие в ходе конференции от 23.10.2015 г. (http://www.nalog.gov.by/ ru/news_ministerstva_ru/view/voprosy-otvety-postupivshie-
ot-uchastnikov-prakticheskoj -konferentsii- ot-23-oktjabrja-
2015-20056/)).

Работник организации, состоящий на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, осуществляет строительство одноквартирного жилого дома и представил документы, подтверждающие его право на имущественный налоговый вычет. Согласно представленным документам им осуществлены расходы на работы по электро-, водоснабжению и газификации жилого дома.

Вправе ли организация предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет в части указанных расходов?

Имущественный налоговый вычет предоставляется только в размере расходов, понесенных на электро- и водоснабжение в период строительства жилого дома. Расходы по газификации жилого дома не учитываются в качестве расходов при применении имущественного налогового вычета.

Основанием для такого вывода является следующее.

В соответствии с ч. 2 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК для целей применения имущественного налогового вычета строительством признается строительная деятельность по возведению объекта, реконструкции объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, подготовку разрешительной и проектной документации на возведение, реконструкцию объекта, выполнение строительных, специальных, монтажных и пусконаладочных работ.

Согласно ст. 1 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» под объектом строительства понимается одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы.

При этом инженерная инфраструктура – совокупность инженерных сетей, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений и иных объектов, обеспечивающих подачу ресурсов (вода, энергия, информация и другие коммуникации) на объекты потребления и в случае необходимости отведение использованных ресурсов.

Отсюда следует, что в целях предоставления имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, работы по электро- и водо­снабжению относятся к строительству и расходы, понесенные физическим лицом на оплату таких расходов, в т.ч. приобретение специального оборудования для электро- и водоснабжения, подлежат налоговому вычету.

Рассмотрим вопрос о расходах, понесенных на газификацию жилого дома. Анализируя законодательные акты, регулирующие вопросы газификации, в т.ч. Указ Президента от 02.06.2006 № 368 «О мерах по регулированию отношений при газификации природным газом эксплуатируемого жилищного фонда граждан», под газификацией понимается строительство объектов газораспределительной системы для газификации эксплуатируемого жилищного фонда, которое осуществляется в т.ч. путем создания потребительского кооператива по проектированию и сооружению газопровода и подключению домов членов кооператива к газовым сетям.

Таким образом, проектирование и прокладка газопровода к индивидуальному жилому дому, проектирование и выполнение работ по газификации индивидуального жилого дома относятся к строительству объектов газораспределительной системы и не относятся к строительству самого индивидуального жилого дома. Следовательно, расходы, связанные с газификацией, а также приобретением для этих целей специального оборудования, не могут быть учтены при предоставлении физическому лицу имущественного налогового вычета.

Отметим, что аналогичное разъяснение размещено на сайте МНС РБ (ответы на вопросы, поступившие в ходе конференции от 23.10.2015 г. (http://www.nalog.gov.by/ ru/news_ministerstva_ru/view/voprosy-otvety-postupivshie-ot-uchastnikov- prakticheskoj-konferentsii-ot-23-oktjabrja-2015-20056/)).