Имущественные вычеты на строительство жилья
С 2018 г. работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В 2018 г. он заключил с организацией-застройщиком договор о строительстве квартиры и произвел один платеж в размере 10% ее стоимости. На сумму понесенных расходов работнику был предоставлен имущественный вычет. В ноябре 2018 г. работник расторг договор строительства, т.к. решил строить одноквартирный жилой дом собственными силами. В декабре 2018 г. организация-застройщик возвратила денежные средства работнику в полном размере.
Что делать с предоставленным имущественным вычетом?
Можно ли предоставить затем работнику имущественный вычет при строительстве одноквартирного жилого дома собственными силами?
Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РБ (далее – НК) при определении размера налоговой базы для исчисления подоходного налога в соответствии с п.п. 3, 4, 9 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, расходов на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение на территории РБ одноквартирного жилого дома или квартиры.
Право на имущественный налоговый вычет имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (абз. 3 подп. 1.1 п. ст. 211 НК).
При строительстве одноквартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства одноквартирного жилого дома или квартиры, цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве (абз. 5 подп. 1.1 п. ст. 211 НК).
Как видим, в сложившейся ситуации работнику правомерно был предоставлен имущественный вычет в размере понесенных им расходов на строительство квартиры.
Поскольку в 2018 г. работник расторг договор строительства квартиры, и организация-застройщик полностью вернула ему ранее внесенные денежные средства, у работника отсутствует основание на получение предоставленного ему ранее имущественного налогового вычета: расходов на строительство квартиры как таковых уже нет.
Поэтому на основании подп. 1.7 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК работник обязан предоставить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с возвращенной суммы денежных средств от организации-застройщика. Такая налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а именно не позднее 31.03.2019. Налоговым органом подоходный налог за 2018 г. плательщику будет пересчитан.
Справочно: налоговым периодом подоходного налога с физических лиц признается календарный год (ч. 1 ст. 207 НК).
Иными словами, работник должен «вернуть» предоставленный ему имущественный налоговый вычет.
Подоходный налог, исчисленный в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), должен быть уплачен в бюджет плательщиком не позднее 1 июня 2019 г. (ч. 3 п. 2 ст. 219 НК).
Если в 2019 г. работник произведет полный возврат подоходного налога в бюджет, который ему был уменьшен в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, тогда можно будет говорить, что налогоплательщиком не был применен имущественный вычет.
На этом основании, если работник начнет строительство одноквартирного жилого дома собственными силами (при условии, что он по-прежнему будет состоять на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в момент понесения расходов на строительство), имущественный налоговый вычет по произведенным расходам на такое строительство предоставляется в пределах стоимости строительства, указанной таким плательщиком в заявлении, представляемом налоговому агенту или налоговому органу (ч. 7 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
При этом имущественный налоговый вычет в сумме расходов, направленных на строительство одноквартирного жилого дома, предоставляется после получения свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации земельного участка и прав на него, или государственного акта на право частной собственности, пожизненного наследуемого владения, или договора аренды земельного участка, предоставленного для строительства и обслуживания жилого дома (ч. 9 подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК).
Таким образом, при перечислении в бюджет (возврате) подоходного налога, недоплаченного по причине предоставления налогоплательщику имущественного вычета (в размере понесенных расходов на строительство квартиры, которые после ему были возвращены вследствие расторжения договора строительства), работнику при строительстве собственными силами жилого одноквартирного дома в дальнейшем может быть предоставлен имущественный вычет в размере расходов, понесенных на строительство. При этом расходы работником должны быть понесены в момент, когда он состоял на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.
