Если программу дорабатывали «под себя», но после от нее отказались

1. Необходимо ли затраты на доработку компьютерной программы «1С», если результат доработки не доведен до пригодного к использованию состояния, относить на сч. 04 «Нематериальные активы», либо они относятся на расходы организации?

2. Как следует поступить с компьютерной программой «1С», которая числится на сч. 04 и не будет использоваться, но срок передачи прав по лицензионному договору на которую еще не истек: списать ее стоимость на расходы организации либо продолжать учитывать на сч. 04 и амортизировать, исходя из изначально установленного срока полезного использования?

1. Согласно абз. 2 подп. 7.1 п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25), к нематериальным активам (далее – НМА) относятся имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, в т.ч. объектов авторского права, включая литературные, драматические, музыкально-драматические, музыкальные, аудиовизуальные, фотографические и иные произведения, компьютерные программы, базы данных или их экземпляры, приобретенные по лицензионным (авторским) договорам или иным основаниям, предусмотренным законодательством, иные объекты авторского права.

Первоначальная стоимость НМА не подлежит из­менению, за исключением случаев, установленных законодательством (ч. 1 п. 17 Инструкции № 25).

Амортизируемая стоимость НМА изменяется в случаях:

– проведения переоценки (обесценения, вос­становления обесценения) НМА в соответствии с законодательством;

– пересмотра размера амортизационной ликвидационной стоимости в случае ее применения при расчете амортизационных отчислений;

– внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности;

– вложений, связанных с доведением объекта интеллектуальной собственности до использования в запланированных целях, улучшением объектов права промышленной собственности, компьютерных программ, баз данных, литературных произведений, не влекущих за собой создание нового объекта НМА;

– других в соответствии с законодательством (п. 10 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).

Затраты на доработку компьютерной программы «1С» не являются вложениями, связанными с улучшением компьютерных программ, т.к. результат доработки не доведен до пригодного к использованию состояния. Следовательно, стоимость НМА (компьютерной программы «1С») на сумму таких затрат не изменяется.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются в т.ч. прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности (абз. 14 п. 14 Инструкции № 102).

В рассматриваемой ситуации услуги сторонней организации нужно отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

Рассматриваемые затраты на доработку организация несла для осуществления своей деятельности и их, по мнению автора, можно учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.

Справочно: для целей Налогового кодекса (далее – НК) внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухучета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухучета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст. 30¹ НК (п.п. 1, 2 ст. 129 НК).

В состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения) (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).

У налоговых органов может быть иное мнение по данному вопросу. Согласно ч. 1 п. 3 ст. 21 НК плательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов в порядке, определяемом НК и иными актами законодательства. Положение ч. 1 п. 3 ст. 21 НК рас­пространяется также на плательщиков при исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин) на основании полученных ими от налоговых органов письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства.

2. Нормативный срок службы объектов НМА и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов НМА определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Выбытие НМА в результате списания происходит по окончании срока полезного использования, окончании срока действия патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора и т.п., и оформляется актом о списании имущества (п. 22 Инструкции № 25).

В рассматриваемом случае срок передачи прав на компьютерную программу по лицензионному договору, подтверждающему права правообладателя, не истек.

Согласно п. 5 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления от стоимости не используемых в предпринимательской деятельности коммерческих организаций НМА включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности организации с отражением в бухгалтерском учете:

При этом затраты в сумме амортизационных отчислений по НМА, не используемым в предпринимательской деятельности, не учитываются при налогообложении налогом на прибыль (подп. 1.14 ст. 131 НК).

Справочно: отметим, что в отдельных случаях после прекращения использования НМА в предпринимательской деятельности организации начисляют амортизацию по ним, как по находящимся в простое (первые 3 месяца простоя – на счетах учета затрат, с включением в затраты для целей налогообложения прибыли), однако это неверно.

Понятие «простоя» имеет место лишь в отношении основных средств (приложение 4 к Ин­струкции № 37/18/6, подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).