Если приобретена продукция РФ: бухгалтерский учет понесенных расходов у комиссионера и комитента

Организация А (далее – комитент) поручила организации Б (далее – комиссионер) приобрести (закупить) за вознаграждение продукцию производства Российской Федерации (далее – продукция) для комитента с целью дальнейшего ее использования в процессе производства выпускаемой продукции. Продукция  приобретается от имени комиссионера за счет комитента.

Условиями договора предусмотрено, что комитент возмещает в белорусских рублях расходы, понесенные комиссионером при исполнении поручения, в т.ч. такие как: курсовые разницы от переоценки задолженности в иностранной валюте; расходы в виде курсовой разницы при конвертации валют; расходы, связанные с пользованием кредитом (в случае приобретения товара за кредитные средства); курсовые разницы, возникающие при погашении кредита, направленного на оплату продукции поставщикам.

На каких счетах в бухгалтерском учете у комиссионера и комитента отражаются указанные расходы?

В соответствии с нормами ст. 880 ГК¹ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Размер и порядок уплаты комиссионного вознаграждения могут определяться условиями договора (п. 1 ст. 881 ГК).

Согласно ст. 891 ГК комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере (третье лицо), возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.

Следует учесть, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются соб­ственностью последнего (п. 1 ст. 886 ГК).

По исполнении поручения комиссионер предоставляет комитенту отчет и передает ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 ГК).

В обязанность комитента входит принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии и уплатить вознаграждение (п. 1 ст. 881, ст. 890 ГК). Кроме того, в соответствии с ч. 1 ст. 891 ГК комитент возмещает комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение поручения.

Активы, находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, в т.ч. которые будут потребляться в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) принимаются к бухгалтерскому учету в качестве запасов.

К запасам, помимо прочего, относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-­смазочные материалы, запасные части, тара (п.п. 2, 3 Инструкции № 133²).

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (п.п. 6, 7 Инструкции № 133).

К фактическим затратам на приобретение запасов, в частности, относятся стоимость запасов по ценам приобретения, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 38 Инструкции № 133), следующие расходы:

– проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание таких кредитов;

– вознаграждения банкам по открытию и ис­полнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

– затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

– курсовые разницы по обязательствам в ино­странной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

– затраты, связанные с приобретением ино­странной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

– расходы на реализацию;

– другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию (п. 38 Инструкции № 133).

Согласно п. 15 Инструкции № 102³, они относятся на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» как расходы по финансовой деятельности и отражаются по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Следует также учитывать, что, в соответствии с абз. 4 п. 4 Инструкции № 102, расходы, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом согласно договору комиссии, не признаются расходами комиссионера.

На сумму таких расходов производится запись:

Д-т сч. учета расчетов с комитентом (сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­сч. «Расчеты с комитентом»)

К-т сч. учета расчетов с поставщиками и подрядчиками работ, услуг, затраты на которые возмещаются комитентом (сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Соответственно, суммы, поступившие в качестве возмещения данных расходов, отражаются по Д-ту сч. учета денежных средств в корреспонденции с К-том сч. учета расчетов с комитентом (сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсч. «Расчеты с комитентом»).

Поскольку расходы, понесенные комиссионером на исполнение поручения по приобретению продукции, являются расходами комитента, то, соответственно, они и формируют фактическую себестоимость запасов, как затраты по приобретению, и отражаются у комитента по Д-ту сч. 10 «Материалы».

_____________________

¹Гражданский кодекс (в ред. от 17.07.2018) (далее – ГК).

²Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (в ред. от 30.04.2012) (далее – Инструкция № 133).

³Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (в ред. от 01.01.2019) (далее – Инструкция № 102).