Если оплата за товар произведена банковской картой в последний день месяца
Организация – плательщик налога при упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) осуществляет розничную торговлю через магазин.
Как правильно определить сумму выручки, если оплата за реализованный (переданный покупателю) товар произведена посредством банковской платежной карточки в последний день месяца (28 февраля 2019 г.), а денежные средства по данной операции поступили на расчетный счет организации – продавца 1 числа следующего месяца (1 марта 2019 г.)?
Статьей 325 НК предусмотрено, что объектом налогообложения налога при УСН признается валовая выручка.
Согласно п. 1 ст. 328 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях гл. 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается (п. 3 ст. 328 НК):
– организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (далее – принцип начисления);
– организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), применяющих УСН (далее – книга учета доходов и расходов), в соответствии с п. 1 ст. 333 НК, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты).
Отчетным периодом по налогу при УСН признается (п. 2 ст. 330 НК):
– календарный месяц – для организаций и ИП, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно;
– календарный квартал – для организаций и ИП, применяющих УСН без уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.
Если организация ведет бухгалтерский учет
Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.п. 7–11 ст. 168 НК (абз. 2 п. 14 ст. 328 НК).
Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления в порядке, установленном законодательством, с учетом норм п. 7 ст. 168 НК (ч. 1 п. 7 ст. 168 НК).
Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже (ч. 4 п. 7 ст. 168 НК):
– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (ИП), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п. 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).
В рассматриваемой ситуации отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации будет следующим:
|
Содержание хозяйственной операции |
Дебет сч. |
Кредит сч. |
|
Отражена выручка, полученная с использованием банковских платежных карточек в последний день месяца – 28 февраля 2019 г. |
57 «Денежные средства в пути» |
90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» |
|
Денежные средства зачислены на расчетный счет организации 1 марта 2019 г. |
51 «Расчетные счета» |
57 |
Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации (п. 43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Для бухгалтерского учета рассматриваемых хозяйственных операций к сч. 57 целесообразно открыть отдельный субсчет.
Справочно. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.
Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (п. 3 Инструкции № 50).
Если организация ведет учет в книге учета доходов и расходов
Частью 1 п. 15 ст. 328 НК предусмотрено, что для организаций, отражающих выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:
– дата оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).
При этом у организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимается, в частности (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК):
– дата зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– дата поступления денежных средств в кассу;
– дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Таким образом, если организация ведет учет в книге учета доходов и расходов, при использовании для оплаты за товар банковских платежных карточек выручка отражается на дату зачисления денежных средств на ее счета в банках, т.е. на 1 марта 2019 г.
