Электронные счета-фактуры в 2017 г.: — есть новшества
С 1.04.2017 г. вступает в силу постановление МНС от 13.01.2017 № 1 (далее – постановление № 1), которое вносит коррективы в порядок применения электронных счетов-фактур по НДС (далее – ЭСЧФ).
Постановлением № 1 внесены изменения и дополнения в постановление МНС от 25.04.2016 № 15, которым регулируется порядок создания, выставления (направления) ЭСЧФ и порядок их заполнения. Необходимость принятия постановления № 1 обусловлена практикой применения ЭСЧФ в 2016 г. и изменениями и дополнениями в НК, вступившими в силу с 1.01.2017 г. При этом постановление № 1 содержит как технические правки и технологические нюансы применения ЭСЧФ, так и некоторые методические аспекты. На последних остановимся подробнее и выделим из них следующие.
1. Сама форма ЭСЧФ содержит новый тип ЭСЧФ: дополнительный без ссылки на ранее выставленный ЭСЧФ.
2. Соответствующие дополнения в отношении указанного типа ЭСЧФ внесены в некоторые пункты (например, п. 7, абз. 2 ч. 2 подп. 8.5 п. 8 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15, далее – Инструкция № 15).
Эта корректировка согласуется с положением ч. 5 п. 11 ст. 1061 НК: при составлении дополнительного ЭСЧФ в связи с увеличением налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п. 18 ст. 98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы НДС в соответствии с положениями ч. 2 п. 6 и ч. 2 п. 7 ст. 97 НК) плательщиком данный дополнительный ЭСЧФ направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ можно не делать.
3. Весьма значима новая редакция подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15, корреспондирующая с нормами п. 5 ст. 1061 НК: в случае если по истечении срока, установленного ч. 2 п. 5 ст. 1061 НК, не наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 1061 НК, либо отсутствуют подтверждающие наступление момента фактической реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав сведения или оформленные в установленном порядке первичные учетные документы, ЭСЧФ выставляется (направляется) не позднее 2 рабочих дней соответственно с даты наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо с даты получения сведений или оформления в установленном порядке первичных учетных документов, подтверждающих наступление момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в ч. 2 п. 5 ст. 1061 НК.
При этом в таком ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 921 и ст. 100 НК. Реквизит заполняется плательщиком.
Таким образом, при определенных объективных обстоятельствах представляется временной лаг для выставления ЭСЧФ.
4. Постановлением № 1 дополнен подп. 26.6 п. 26 Инструкции № 15, ч. 2 которого уточняет обстоятельства формирования ЭСЧФ юридического лица – продавца (подрядчика) с учетом выполнения работ (оказания услуг) его филиалами: при реализации работ (услуг), стоимость которых для покупателя (заказчика) формируется с учетом стоимости работ (услуг) филиала, от имени юридического лица, исполняющего налоговые обязательства в соответствии с п. 3 ст. 13 НК. В данной графе указывается стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) непосредственно плательщиком, создающим ЭСЧФ, без учета стоимости работ (услуг) таких филиалов, при условии отражения в бухучете плательщика доходов без учета стоимости работ (услуг), выполненных (оказанных) такими филиалами.
5. Уточнен порядок вычета сумм НДС при подписании ЭСЧФ после 20-го числа. В этих целях подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15 дополнен частью следующего содержания: если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст. 107 НК для вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст. 107 НК.
6. Также подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15 дополнен новым признаком дополнительных данных в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету. Таким образом, новые части указанного подпункта содержат следующие нормы, определяющие алгоритм действий покупателя в соответствующих случаях: «Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС:
– не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;
– подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 921 НК, ч. 1 п. 61 ст. 107 НК или иными законодательными актами.
Признак «Не подлежит вычету» проставляется покупателями объектов.
При получении от поставщика ЭСЧФ до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 921, ч. 1 п. 61 ст. 107 НК или иными законодательными актами, покупатель вправе выполнить одно из следующих действий:
– подписать ЭСЧФ электронной цифровой подписью и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса 11 Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст. 921, ч. 1 п. 61 ст. 107 НК или иных законодательных актов;
– не подписывать ЭСЧФ электронной цифровой подписью до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 921, ч. 1 п. 61 ст. 107 НК или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ электронной цифровой подписью и в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст. 921, ч. 1 п. 61 ст. 107 НК или иных законодательных актов.
7. Важная корректировка внесена в п. 44 Инструкции № 15, касающаяся взаимоотношений по ЭСЧФ в рамках договора комиссии. Постановлением № 1 предоставлена возможность урегулирования вопросов выставления ЭСЧФ на основании отчета в течение месяца, а не только по его истечению, при невозможности определения момента фактической реализации. Соответственно, ч. 2 п. 44 Инструкции № 15 изложена в дополненной редакции, согласно которой в строке 2 «Дата выставления ЭСЧФ» указывается автоматически системная дата и время в момент успешной отправки ЭСЧФ. В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов комитентом комиссионеру момента фактической реализации объектов ЭСЧФ выставляется комитентом комиссионеру не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера за отчетный месяц (неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца), согласованный между комитентом и комиссионером) с указанием в строке 3 «Дата совершения операции» даты наступления момента фактической реализации объектов, определяемой в соответствии с законодательством.
8. В отношении указанных договоров комиссии уточнен вопрос создания и направления ЭСЧФ при экспорте, в связи с чем Инструкция № 15 дополнена новым п. 451. Согласно этому пункту при реализации комитентом (доверителем) на основании договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных гражданско-правовых договоров через комиссионера (поверенного) – резидента РБ товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию РБ) в государства – члены ЕАЭС, комитент (доверитель) создает и направляет на Портал ЭСЧФ, заполняемый в порядке, установленном соответственно п. 33 или п. 32 Инструкции № 15.
