Электронные счета-фактуры при возврате товаров: актуальное разъяснение

МНС в связи с вопросами по присвоению продавцами типа создаваемого электронного счета-фактуры (далее – ЭСЧФ) при возврате товаров от белорусских покупателей, а также применяемого в системе АИС «Учет счетов-фактур» механизма камерального контроля письмом от 01.02.2018 № 13-15/00214 разъяснил следующее.

В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором был возврат товаров, а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п. 11 ст. 103 НК).

При возврате товаров покупателем поставщику после отражения поставщиком оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС, обороты по реализации товаров по соответствующей ставке НДС подлежат уменьшению, что сопряжено с необходимостью выставления продавцом и направления ЭСЧФ покупателю в следующем порядке.

Справочно. ЭСЧФ заполняется в порядке, установленном Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

1. Товар отгружен и НДС исчислен в 2018 г., возврат состоялся в 2018 г.

1.1 В случае полного возврата покупателем продавцу товаров продавец выставляет исправленный ЭСЧФ (абз. 3 ч. 2 п. 10 ст. 106¹ НК). При создании исправленного ЭСЧФ, когда налоговая база НДС корректируется в сторону уменьшения, в ЭСЧФ указывается: в строке 3 «Дата совершения операции» – дата оприходования продавцом товара, возвращенного покупателем; в строке 5 «К ЭСЧФ» – номер исходного ЭСЧФ продавца; в строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» – дата, которой должен быть аннулирован исходный ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ. В строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичного учетного документа, на основании которого товар отгружен продавцом, а в строке 31 «Дополнительные сведения» – причина создания исправленного ЭСЧФ (например, «возврат товара покупателем в полном объеме») и реквизиты первичного учетного документа, на основании которого возвращается товар покупателем продавцу; в разде­ле 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – показатели налоговой базы НДС и суммы НДС, указываются с нулевыми значениями.

В АИС «Учет счетов-фактур» произойдет сторнировка (уменьшение) оборота по реализации и суммы НДС, указанных в исходном ЭСЧФ, ссылка на который произведена продавцом в строке 5 «К ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, за тот отчетный период, которому соответствует дата из строки 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» исправленного ЭСЧФ, при условии подписания выставленного продавцом исправленного ЭСЧФ электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) покупателя, если исходный ЭСЧФ был подписан покупателем.

1.2. В случае частичного возврата покупателем продавцу товаров продавец выставляет дополнительный ЭСЧФ (абз.3 ч.2 п. 11 ст. 106¹ НК). При создании дополнительного ЭСЧФ, когда корректировка налоговой базы НДС уменьшается, в ЭСЧФ указывается: в строке 3 «Дата совершения операции» – дата оприходования поставщиком товара, возвращенного покупателем; в строке 5 «К ЭСЧФ» – номер исходного ЭСЧФ поставщика; в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» – реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлялась отгрузка товара продавцом; в строке 31 «Дополнительные сведения» – причина создания дополнительного ЭСЧФ (например, «частичный воз­врат товара покупателем») и реквизиты первичного учетного документа, на основании которого осуществлен возврат товара покупателем продавцу; в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – стоимость возвращенного товара, а также сумма НДС, относящаяся к данной стоимости, которые указываются с отрицательными значениями.

В АИС «Учет счетов-фактур» произойдет сторнировка (уменьшение) оборота по реализации и суммы НДС, указанных в дополнительном ЭСЧФ, за тот отчетный период, которому соответствует дата из строки 3 «Дата совершения операции» дополнительного ЭСЧФ, при условии подписания выставленного поставщиком дополнительного ЭСЧФ ЭЦП покупателя, если исходный ЭСЧФ был подписан покупателем.

2. Товар отгружен и НДС исчислен в 2017 г., возврат состоялся в 2018 г.

Если при реализации товаров продавцом был исчислен НДС и отражен в налоговой декларации по НДС в одном налоговом периоде, например, в 2017 г., а полный возврат товара состоялся в 2018 году, то с учетом алгоритмов, заложенных в АИС «Учет счетов-фактур», порядок, связанный с выставлением исправленного ЭСЧФ, предусмотренный п. 10 ст. 106¹ НК, неприменим. Для этого следует использовать следующий механизм выставления ЭСЧФ.

Продавец создает и выставляет покупателю ЭСЧФ с типом «Дополнительный», в котором указывает: в строке 3 «Дата совершения операции» – дату оприходования товара, возвращенного покупателем, в строке 5 «К ЭСЧФ» – номер исходного ЭСЧФ продавца; в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – показатели налоговой базы и сумму НДС от этой налоговой базы (стоимость и сумму НДС по возвращенному товару) с отрицательными значениями. Показатели налоговой базы НДС и исчисленной суммы НДС с нулевыми значениями в случае полного возврата не указываются.

В случае частичного возврата покупателем продавцу товаров продавцом (в рассматриваемой ситуации) выставляется дополнительный ЭСЧФ (абз. 3 ч. 2 п. 11 ст. 106¹ НК).

В АИС «Учет счетов-фактур» произойдет сторнировка (уменьшение) оборота по реализации и суммы НДС, указанных в дополнительном ЭСЧФ, за тот отчетный период, которому соответствует дата из строки 3 «Дата совершения операции» дополнительного ЭСЧФ, при условии подписания выставленного продавцом дополнительного ЭСЧФ ЭЦП покупателя, если исходный ЭСЧФ был подписан покупателем.

Использование предложенного порядка создания ЭСЧФ (дополнительного с отрицательными значениями) позволит корректно сопоставлять данные ЭСЧФ с данными налоговой декларации по НДС.