Электромонтажные работы в арендуемом помещении

Организация арендует помещение для производства. В арендуемом помещении на основании проектной документации подрядным способом выполнены электромонтажные работы, в т.ч. установлен щиток распределительный, счет­чик учета электроэнергии, светильники потолочные, розетки, проложен кабель к оборудованию (монтажный короб). Работы приняты Энергонадзором.

Как в бухучете отразить электро­монтажные работы?

Взаимоотношения между арендатором и арендодателем в части внесения изменений в арендуемое имущество регулируются ст. 594 ГК¹.

Улучшение арендуемого имущества может быть отделимым или неотделимым.

Произведенные арендатором отделимые улуч­шения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 1 ст. 594 ГК).

Если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 594 ГК).

При этом согласно п. 3 ст. 594 ГК, если арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества без согласия арендатора, стоимость затрат по улучшению имущества возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством.

В соответствии с ч. 2 п. 40 постановления № 1² при оценке произведенных улучшений арендованного имущества необходимо учитывать, что:

– улучшения арендованного имущества пред­ставляют собой вложения в имущество, которые изменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают его характеристики;

– определение, каким является улучшение имущества – отделимым или неотделимым, зависит не только от технических способов присоединения улучшений, но и от того, сохраняется ли имущество при отделении улучшений в том состоянии, в котором оно должно быть возвращено, и может ли оно и дальше быть использованным без этих улучшений;

– отделимыми являются те улучшения, которые можно отделить от объекта аренды без вреда для самого объекта;

– неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда и, кроме того, влекут за собой изменение стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды.

Для правильного определения вида улучшений в арендуемое помещение необходимо руководствоваться следующими нормами:

1) пунктом 2 ст. 53 Закона № 300-З³, согласно которому строительная деятельность на территории РБ должна осуществляться с соблюдением требований Закона № 300-З, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований ТНПА, градостроительной документации и проектной документации;

2) терминами и определениями, приведенными в разд. 3 ТКП 181-2009⁴, в котором даны определения:

«электропроводка» (подп. 3.61 разд. ТКП 181-2009);

«электрооборудование» (подп. 3.55 разд. 3 ТКП 181-2009);

3) определениями, приведенными в разд. 3 ТКП 45-1.03-85⁵):

инженерная система – совокупность устройств, оборудования, приборов и других технических средств со связями между ними, подчиненных определенному принципу и выполняющих общую функцию.

Примечание.

Примерами инженерных систем могут служить системы вентиляции, отопления, водоснабжения, газоснабжения и др.;

внутренняя инженерная система – инженерная система в пределах внутреннего пространства зданий и сооружений;

4) определениями, приведенными в ст. 1 Закона № 300-З:

• капремонт объекта строительства;
• реконструкция объекта;
• текущий ремонт объекта.

В рассматриваемой ситуации электрическая сеть в пределах внутреннего пространства здания является внутренней инженерной системой и входит в состав здания.

Выполненные работы, предусмотренные проект­ной документаций, а именно, прокладку силового кабеля, установку потолочных светильников, распределительного щитка, счетчика учета элек­троэнергии, можно рассматривать как неотделимые улучшения арендованного имущества.

Вместе с тем необходимо обратить внимание на порядок отражения в учете электросчетчика.

В Инструкции № 28⁶ приведены следующие определения:

– «расчетный (коммерческий) учет электроэнергии» – учет выработанной, а также отпущенной потребителям электроэнергии для денежного расчета за нее. Счетчики, устанавливаемые для расчетного учета, – расчетные счетчики (подп. 1.1 разд. 1 Инструкции № 28);

– «технический (контрольный) учет электроэнергии» – учет для контроля расходов электроэнергии на электростанциях, подстанциях, предприятиях и в помещениях различного назначения. Счетчики, устанавливаемые для технического учета, – счетчики технического учета (подп. 2.1 разд. 1 Инструкции № 28).

Расчетные и технические счетчики находятся на балансе потребителя (предприятия). Установка и техническое обслуживание расчетных счетчиков должны осуществляться персоналом энергоснабжающих организаций, счетчиков технического учета – персоналом энергообъекта (промышленного предприятия) (подпункты 12.1, 12.15, 12.16 разд. 12 Инструкции № 28).

Организацией в качестве основных средств (далее – ОС) принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных п. 4 Инструкции № 26⁷.

Нормативный срок службы объектов ОС определяется в соответствии с постановлением № 161⁸ в зависимости от их вида (п. 17 Инструкции № 37/18/6⁹).

В соответствии с приложением к постановлению № 161 электросчетчики входят в группу «Машины и оборудование» и относятся к ОС «Приборы учета расхода воды, тепла, электроэнергии» (шифр 47063), нормативный срок службы – 9 лет.

Согласно п. 6 Инструкции № 26 единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект (ч. 1 п. 6 Инструкции № 26):

– объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

– отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

– обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов (далее – комплекс), представляющих единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 26).

При этом комплексом является один или не­сколько предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированы на одном фундаменте, и каждый предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса (ч. 3 п. 6 Инструкции № 26).

Если ОС состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухучету как отдельный инвентарный объект ОС при выполнении условий, указанных в ч.ч. 2, 3 п. 6 Инструкции № 26 (ч. 4 п. 6 Инструкции № 26).

Учитывая изложенное, электросчетчик:

– при условии его соответствия условиям признания, определенным п. 4 Инструкции № 26, относится к ОС;

– входит в состав инженерного оборудования здания (разд.3 ТКП 45-1.03-85, абз. 7 ст. 2 Регламента ТР 2009/013/BY^{10, ч.ч. 2, 3 п. 6 Инструкции № 26);}

– выполняет самостоятельные функции в составе инженерного оборудования здания (измеряет и учитывает потребляемую электроэнергию) (подп. 1.1 разд. 1 Инструкции № 28);

– является отделимым имуществом и находится в собственности организации (постановление № 1, п. 1 ст. 594 ГК).

Общие признаки ремонтных и строительных работ и критерии состояния объектов в результате их проведения определены в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6.

В соответствии с ТКП 45-1.01-4¹¹ модернизация определяется как реконструкция, проводимая в габаритах зданий, сооружений, коммуникаций (примечание к п. 3.3.5 раздела 3 ТКП 45-1. 01-4-2005).

При этом замена (установка нового) технологического оборудования с выполнением сопутствующих работ по устройству несущих оснований под оборудование, прокладке или замене отдельных внутренних инженерных сетей, связанных с функционированием технологического оборудования, устройству перегородок, отделочных и других работ, производимых внутри здания и не затрагивающих несущую способность конструкций относятся к технической модернизации (под­строчное примечание 15 к абз. 2 подп. 4.4 Декрета № 7¹²).

В соответствии с п. 57 Инструкции № 37/18/6 капитальные затраты, осуществляемые арендатором, изменяющие стоимость арендованных объектов ОС, некомпенсируемые арендодателем и подлежащие по истечении договора аренды воз­врату арендодателю, возмещаются арендодателем на условиях договора аренды путем ежемесячного начисления по ним амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

Расходы, отражаемые арендатором в виде присоединенной стоимости полученного по договору аренды объекта ОС, амортизируются с месяца, следующего за месяцем начала использования указанных улучшений (в случае капитальных затрат на неотделимые улучшения объекта).

Амортизация осуществляется с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (для бессрочного договора аренды – от 1 года), до верхней границы диапазона срока полезного использования для основного объекта аренды (здания) установленного в соответствии с Инструкцией № 37/18/6, до выкупа, возврата или выбытия объекта.

Если договором возмещение неотделимых улучшений объектов аренды, подлежащих по окончании срока договора возврату, не предусмотрено, то стоимость недоамортизированная на дату окончания срока договора аренды включается арендатором в состав прочих расходов (ч. 3 п. 57 Инструкции № 37/18/6).

С учетом вышеприведенных определений затраты по осуществлению электромонтажных работ в арендуемом помещении рекомендуется рассматривать как техническую модернизацию (ст. 1 Закона № 300-З, примечание к подп. 3.3.5 разд. 3 ТКП 45-1.01-4).

При этом в бухучете, затраты на выполнение электромонтажных работ в арендуемом здании являются неотделимыми улучшениями арендованного имущества и формируют стоимость ОС, определяемую как присоединительная стоимость объекта аренды. Соответственно затраты на приобретение электросчетчика формируют первоначальную стоимость отдельного объекта ОС, как электросчетчик.

---

¹Гражданский кодекс (ГК).

²Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда от 15.02.2012 № 1 «О некоторых вопросах рас­смотрения дел, возникающих из арендных правоотношений» (далее – постановление № 1).

³Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З).

⁴Технический кодекс установившейся практики ТКП 181-2009(02230) «Правила технической эксплуатации электроустановок потребителей», утв. постановлением Минэнерго от 20.05.2009 № 16 (далее – ТКП 181-2009).

⁵Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.03-85-2007(02250) «Внутренние инженерные системы зданий и сооружений. Правила монтажа», утв. приказом Минстройархитектуры от 21.12.2007 № 419 (далее – ТКП 45-1.03-85).

⁶Инструкция по организации учета электрической энергии, утв. приказом Министерства топлива и энергетики от 30.04.1996 № 28 (далее – Инструкция № 28).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

⁸Постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

⁹Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстрой­архитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

¹⁰Технический регламент «Здания и сооружения, строительные материалы и изделия. Безопасность», утв. постановлением Совмина от 31.12.2009 № 1748 (Регламент ТР 2009/013/BY).

¹¹Технический кодекс установившейся практики ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 17 (далее – ТКП 45-1.01-4).

¹²Декрет Президента от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства».