Экспресс-консультации:— особенности отражения выручки и оформления первичных учетных документов у генподрядчика

1. Акт выполненных строительно-монтажных работ (далее – СМР) за январь 2019 г. заказчик подписал 10.02.2019. На какую дату признается выручка у генподрядчика (подрядчика)?

Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к учету на последнее число отчетного месяца. Акты, подтверждающие факт выполнения строительных работ в отчетном месяце, подписанные принимающей стороной после 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, принимаются к бухгалтерскому учету на дату подписания их принимающей стороной (п. 8 Ин­струкции № 44¹, ч. 1 п. 7 ст. 121 НК²).

2. Организация осуществляет СМР, стоимость которых определяется в валюте. Как определяется дата признания выручки у генподрядчика (подрядчика) при выполнении СМР в месяце приемки объекта в эксплуатацию?

Акты, подтверждающие факт выполнения в месяце приемки объекта строительства в эксплуатацию строительных работ, стоимость которых в соответствии с законодательством выражена в иностранной валюте, принимаются к учету на день подписания акта принимающей стороной, если этот день предшествует дню утверждения акта приемки объекта строительства в эксплуатацию (п. 8 Инструкции № 44, ч. 2 п. 7 ст. 121 НК).

Пример 1.

Акт выполненных СМР составлен 18.03.2019 и подписан 22.03.2019, день утверждения акта приемки – 26.03.2019. Днем выполнения работ является 22.03.2019.

Пример 2.

Объект строительства принят в эксплуатацию 22.03.2019, акт выполненных работ подписан – 26.03.2019. Днем выполнения работ является 31.03.2019.

3. Является ли основанием для отражения выручки у подрядчика справка о стоимости выполненных СМР по форме С-3 (С-3а)?

Нет, не является. Основанием для отражения в бухучете выручки являются первичные учетные документы (далее – ПУД).

Справочно: справка о стоимости выполненных работ по форме С-3 (С-3а) не является ПУД по отражению выручки и применяется в основном для расчетов между заказчиком и подрядчиком.

Подтверждением выполненных СМР являются акты выполненных работ установленной формы. (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 10 Закона № 57-З³, п. 7 перечня ПУД⁴, ч. 1 п. 2 Инструкции № 29⁵).

4. В каких случаях акты сдачи-приемки СМР заполняются в иностранной валюте?

Возможность заполнения актов сдачи-приемки СМР в иностранной валюте зависит от валюты расчетов между заказчиком и генподрядчиком (подрядчиком): в иностранной валюте или в белорусских рублях. Составление «валютных» актов сдачи-приемки СМР возможно в том случае, если одной из сторон по договору строительного подряда будет контрагент, который, в соответствии с Правилами № 72⁶, вправе использовать при расчетах по договорам строительного подряда иностранную валюту.

Стоимостные показатели в актах, оформляемых между участниками – резидентами РБ, заполняются в белорусских рублях, в т.ч. в случае, когда в соответствии с законодательством денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом «справочно» указывается общая стоимость работ в валюте, эквивалентно которой согласно договору строительного подряда определена стоимость работ в белорусских рублях.

Если договором строительного подряда предусмотрено осуществление расчетов за выполненные работы иностранной валютой, стоимостные показатели в актах указываются в той иностранной валюте, в которой установлена цена работ по договору, при этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты. Стоимость работ в белорусских рублях определяется в соответствии с законодательством (п. 5 Инструкции № 29).

При определении «белорусского эквивалента» стоимости СМР и иных специальных работ, которые отражены в акте сдачи-приемки СМР в иностранной валюте, организациям следует руководствоваться положениями Национального стандарта № 69⁷.

5. Для выполнения СМР, расчеты за которые производятся по неизменной (договорной) контрактной цене, на объекте генеральный подрядчик (стройтрест) привлек несколько субподрядчиков (филиалы стройтреста). При оформлении сдачи-приемки работ в этом случае генподрядчик должен составлять один акт сдачи-приемки выполненных СМР формы С-2б (далее – акт формы С-2б) на весь объем работ, предъявляемых заказчику, либо отдельно акт формы С-2б на объем работ, выполненных собственными силами, и отдельно акты формы С-2б на работы, выполненные субподрядчиками? Как отражается выручка у генподрядчика (с учетом работ, выполненных субподрядчиком или без учета)?

Генподрядчиком заказчику предъявляется единый акт формы С-2б на работы, выполненные собственными силами генподрядчика, и на работы, выполненные субподрядчиками.

При заключении договора строительного подряда между заказчиком и генподрядчиком – юридическим лицом, имеющим филиалы, которые в соответствии с НК исполняют налоговые обязательства юридического лица, генподрядчиком (юридическим лицом) подписывается сводный акт формы С-2б по работам, выполненным юридическим лицом в целом (т.е. по работам, выполненным всеми филиалами юридического лица). Общая стоимость работ, выполненных юридическим лицом, отраженная в гр. 9 акта формы С-2б, расшифровывается по каждому исполнителю (филиалу юридического лица).

Сводный акт формы С-2б подписывается заказчиком и юридическим лицом или его филиалом, который заключил от имени юридического лица договор с заказчиком.

К сводному акту формы С-2б прилагаются акты формы С-2б по работам, выполненным каждым филиалом юридического лица, которые подписываются заказчиком и каждым филиалом юридического лица, выполнявшим СМР. В этих актах заполняются только графы 1–9.

В этом случае выручка генподрядчика определяется исходя из общей стоимости работ (т.е. с учетом работ субподрядчика) (абз. 2 п. 8, ч. 10, 11 п. 10 Инструкции № 29, ч. 4 письма № 11-1-30/962⁸).

6. Строительная организация (подрядчик) в соответствии с договором строительного подряда возвела на стройплощадке временное титульное сооружение и приняла его на учет в качестве запасов. В соответствии с договором строительного подряда расчеты между заказчиком и подрядчиком за построенные титульные временные здания и сооружения производятся по сметным нормам. В каком порядке отражается в бухгалтерском учете погашение стоимости временного титульного сооружения, если предполагаемый срок его эксплуатации составляет 20 месяцев?

При составлении сметной документации размер средств на строительство титульных временных зданий и сооружений определяется на основании установленных норм, выраженных в процентах от заработной платы рабочих и машинистов, т.е. по сметным нормам либо по расчету, основанному на данных проекта организации строительства, в соответствии с необходимым набором титульных временных зданий и сооружений (ч.ч. 2, 3 п. 29 Инструкции № 51⁹; ч.ч. 2, 3 п. 37 Инструкции № 25¹⁰).

В случае возмещения заказчиком затрат подрядчика на возведение титульных зданий и сооружений по сметным нормам такие объекты учитываются на балансе подрядчика в составе запасов и отражаются на субсч. 10-8 «Временные сооружения» сч. 10 «Материалы» (п. 47, ч. 1 п. 48 Инструкции № 10¹¹, п. 16 Инструкции № 50¹²).

Порядок переноса стоимости титульных временных зданий и сооружений на счета учета затрат организации необходимо разработать самостоятельно и закрепить его в учетной политике (п. 7 Инструкции № 133¹³).

Учитывая, что срок эксплуатации временного титульного сооружения (20 месяцев), наиболее приемлемым способом погашения его стоимости является ежемесячное погашение, исходя из предполагаемых сроков их эксплуатации. Ежемесячная сумма расходов на погашение стоимости временного сооружения составит 1/20 от стоимости временного титульного сооружения.

Расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором, и состоят из прямых и косвенных затрат. В состав прямых затрат включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства) (п. 9 Инструкции № 44, ч. 2 п. 9 Инструкции № 102¹⁴).

Затраты, связанные с использованием временных зданий и сооружений, включаются в состав прямых затрат по статье «Прочие прямые затраты» и учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства):

 Д-т сч. 20 «Основное производство» субсч. «Себестоимость выполненных строительных работ» субсч. «Себестоимость выполненных строительных работ».

Таким образом, стоимость временного титульного сооружения в части, подлежащей списанию на затраты в отчетном месяце, отражается:

 Д-т сч. 20 «Основное производство» субсч. «Себестоимость выполненных строительных работ» и К-т сч. 10 «Материалы» субсч. 10-8 «Временные сооружения» (абз. 7 ч. 7, ч. 8 п. 10 Инструкции № 44).

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44 (далее – Инструкция № 44).

²Налоговый кодекс РБ (далее – НК).

³Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» от 12.07.2013 № 57-З.

⁴Перечень первичных учетных документов, утв. постановлением Совмина Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

⁵Инструкция о порядке применения и заполнения форм актов сдачи и приемки выполненных строительных работ и иных специальных монтажных работ, утв. постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29 (далее – Инструкция № 29).

⁶Правила проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 30.04.2004 № 72.

⁷Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69.

⁸Письмо Минстройархитектуры от 29.01.2015 № 11-1-30/962 «О применении отдельных норм законодательства».

⁹Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Мин­стройархитектуры от 18.11.2011 № 51.

¹⁰Инструкция по определению сметной стоимости строительства и составлению сметной документации, утв. постановлением Минстройархитектуры от 03.12.2007 № 25.

¹¹Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10.

¹²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.

¹³Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133.

¹⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.