Бухгалтерский и налоговый учет отпускных в 2019 году: экспресс- консультация
1. Работнику предоставлен трудовой отпуск с 01.07.2019 на 24 календарных дня. Со 2 по 4 июля у работника наступила временная нетрудоспособность, что подтверждается листком нетрудоспособности. На сколько календарных дней возможно перенести или продлить трудовой отпуск?
Трудовой отпуск можно перенести или продлить на 2 календарных дня, т.к. день 3 июля является государственным праздником, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается (ст. 151, подп. 1 ч. 1 ст. 171 ТК1, подп. 2.1 п. 2 Указа № 1572).
2. Работнику предоставлена часть трудового отпуска с 24.06.2019 на 14 календарных дней. С 01.07.2019 в организации повышена тарифная ставка 1 разряда. Подлежит ли пересчету сумма выплаченных отпускных?
Да, сумму отпускных, приходящихся на дни июля (7 календарных дней), необходимо откорректировать на рост тарифной ставки первого разряда (ч. 1 п. 31 Инструкции № 473).
3. В 2 из 12 календарных месяцах, предшествующих месяцу начала трудового отпуска, работнику по соглашению с нанимателем был установлен неполный рабочий день, в связи с чем заработная плата в этих месяцах оказалась ниже, чем в месяцах с полной занятостью. Следует ли исключать эти два месяца из расчета среднего заработка?
Нет, месяцы, в которых установлено неполное рабочее время, не исключаются из 12-месячного расчетного периода. Расчет среднего заработка производится в общеустановленном порядке, исходя из фактически начисленной заработной платы (п. 13 Инструкции № 47).
4. Работнику предоставлен трудовой отпуск с 01.07.2019 на 24 календарных дня. Отпускные рассчитаны и выплачены 28.06.2019. В связи с производственной необходимостью работника с его согласия отозвали из отпуска с 22.07.2019. Неиспользованные дни отпуска (4 календарных дня) по договоренности между работником и нанимателем будут предоставлены в августе 2019 г. Как поступить с суммой отпускных за вышеуказанные 4 дня: удержать у работника или при предоставлении 4 дней отпуска в августе отпускные не выплачивать, т.к. они уже выплачены 28.06.2019?
Сумма отпускных, приходящаяся на неиспользованные дни трудового отпуска, засчитывается в счет начисленной заработной платы за июль. При предоставлении в августе неиспользованных дней отпуска сумма отпускных рассчитывается в общеустановленном порядке (п. 8 Инструкции № 47).
5. Работнику при уходе в отпуск выплачена материальная помощь к отпуску. Как учитываются данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
В бухгалтерском учете сумма материальной помощи к отпуску учитывается в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсч. 90.10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 12 п. 13 Инструкции № 1024). В налоговом учете сумма материальной помощи к отпуску включается в состав прочих нормируемых затрат и учитывается при налогообложении в совокупности с прочими затратами в сумме не более 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК5 (абз. 6 подп. 2.1 п. 2, п. 3 ст. 171 НК).
6. Как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – страховые взносы), начисленные организацией от суммы материальной помощи к отпуску?
В бухгалтерском учете вышеуказанные взносы отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление выплат работникам, т.е. в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсч. 90.10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции № 102, ч. 2 п. 54, ч. 6 п. 59 Инструкции № 506).
В налоговом учете вышеуказанные взносы, начисленные от суммы материальной помощи, учитываемой при налогообложении, включаются в затраты по производству и реализации, а начисленные от суммы материальной помощи, не учитываемой при налогообложении, включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 ст. 170, подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Важно! Если невозможно обеспечить раздельный учет сумм начисленных взносов, то они в полной сумме включаются в состав внереализационных расходов (письмо № 2-2-10/008587).
7. Включается ли в затраты, учитываемые при налогообложении, сумма оплаты дней дополнительных отпусков: за ненормированный рабочий день и за продолжительный стаж работы?
Оплата дней дополнительного трудового отпуска за ненормированный рабочий день, обязанность предоставления которого установлена ст. 158 ТК, учитывается при налогообложении в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК. Оплата дней дополнительного трудового отпуска за продолжительный стаж работы, возможность предоставления которого установлена ст. 159 ТК, не учитывается при налогообложении (подп. 2.1 п. 2 ст. 171, подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, письмо № 2-2-10/008618).
8. Работнику предоставлен трудовой отпуск с 20.06.2019. В какой срок необходимо выплатить отпускные?
Про общему правилу отпускные должны быть выплачены не позднее чем за 2 дня до начала трудового отпуска, т.е. не позднее 17.06.2019 (ст. 176 ТК). Но если с работником заключен контракт, то средний заработок за время трудового отпуска выплачивается не позднее чем за 1 день до начала трудового отпуска, т.е. не позднее 18.06.2019 (ч. 4 п. 4 Декрета № 299).
9. Работнику предоставлен трудовой отпуск с 04.07.2019 на 24 календарных дня, отпускные перечислены на банковскую карточку 01.07.2019. В какие сроки организации необходимо перечислить подоходный налог, страховые взносы, исчисленные от сумм отпускных?
Сумма исчисленного и удержанного подоходного налога из отпускных перечисляется в бюджет не позднее дня их перечисления на счет плательщика, т.е. не позднее 01.07.2019 (абз. 2 п. 6 ст. 216 НК). Взносы в ФСЗН уплачиваются не позднее установленного дня выплаты заработной платы за июль. Если срок выплаты заработной платы за июль установлен позднее 20 августа, то взносы в бюджет фонда следует уплатить не позднее 20 августа. Если организация имеет право на квартальную уплату взносов, то взносы уплачиваются в установленные дни выплаты заработной платы за сентябрь, но не позднее 20 октября (ч.ч. 1, 2, 4 п. 4 Положения № 4010).
10. Работник имеет право на трудовой отпуск продолжительностью 25 календарных дней, в т.ч. 24 дня – основной отпуск и 1 день – дополнительный поощрительный отпуск в соответствии с подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29. Правомерно ли предоставить работнику 14 календарных дней отпуска, а 11 заменить денежной компенсацией?
Нет, по соглашению между работником и нанимателем заменить денежной компенсацией можно часть трудового отпуска, превышающую 21 календарный день, т.е. 4 календарных дня (при условии отсутствия запрета, установленного ч. 2 ст. 161 ТК) (ч. 1 ст. 161 ТК).
1Трудовой кодекс (далее – ТК).
2Указ Президента РБ от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь».
3Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).
4Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
5Налоговый кодекс (далее – НК).
6Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.
7Письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах».
8Письмо МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков».
9Декрет Президента РБ от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
10Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утв. Указом Президента РБ от 16.01.2009 № 40.
