Экономический суд признал решение ИМНС недействительным

Включение маркетинговых услуг в состав затрат при наличии в штате специалистов по продажам часто вызывает вопросы у налоговых органов. Однако неправомерные решения проверяющих субъект хозяйствования может оспорить в суде.

Подобное дело 03.03.2020 рассмотрела судебная коллегия по экономическим делам Верховного Суда Беларуси.

В отношении ООО налоговая инспекция вынесла решение ­о взыскании налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей, а также пени за неисполнение налогового обязательства.

Суть выявленного нарушения – включение в состав налогооблагаемых затрат стоимости маркетинговых услуг, оказанных индивидуальными предпринимателями (ИП). По мнению проверяющих, такую работу должны были выполнять штатные специалисты по продажам. Налоговики посчитали, что это в итоге привело к занижению облагаемой базы налога на прибыль.

Кроме того, предоставленные ИП акты выполненных работ не содержали отчета о проведенном изучении рынка и документов, подтверждающих факт оказания маркетинговых услуг. Причем эти ИП фактически являлись сотрудниками организации.

ООО не согласилось с решением ИМНС и обратилось в экономический суд. В качестве контраргументов приводились доводы о том, что данные услуги ИП оказывали, не являясь сотрудниками организации. Обращалось внимание, что благодаря их работе выросла выручка предприятия.

Рассмотрев дело, экономический суд стал на сторону ООО. Он отметил, что в акте ИМНС по итогам проверки не соблюдены ясность и точность изложения, включены не доказанные документально факты о деятельности проверяемого плательщика.

В ходе судебного разбирательства выяснилось, что факты оказания маркетинговых услуг подтверждены актами сдачи-приемки и объяснениями сторон. Поскольку суд не нашел доказательств фиктивности этих сделок, требования ООО были удовлетворены в полном объеме, а решение ИМНС признано недействительным.

Напомним, согласно ч. 3 ст. 100 ­Хо­зяйственного процессуаль­но­го ­кодек­са доказать законность решения о доначислении налогов должен налоговый орган, принявший такое решение. В отношении проверяе­мого плательщика действует презумпция его добросовестности ­и невиновности, что предписа­но п. 1 Декрета от ­23.11.2017 ­№ 7  «О развитии предприни­мательст­ва», подп. 1.4 п. 1 ст. 2 НК. ­Хорошо, что в последнее время этот ­кри­терий довольно активно ­берет­ся на вооружение экономическими судами.

Таким образом, ООО, являясь плательщиком налога на прибыль, вправе было учитывать понесенные реально затраты, связанные с оказанием услуг ИП.

Как видим, налоговому органу не удалось доказать необоснованность включения маркетинговых услуг в состав затрат организации. Факт отсутствия отчетов исполнителей к актам оказанных услуг, информации о результатах поиска покупателей, предлагаемой продукции не является достаточным основанием для признания сведений, содержащихся в актах сдачи-приемки об оказании услуг, недостоверными. Факт наличия трудовых отношений с лицом, состоящим в гражданско-правовых отношениях с организацией, не является безусловным основанием к применению п. 4 ст. 69 НК. Необходима достаточная доказательная база того, что круг трудовых обязанностей данного сотрудника совпадает с обязанностями, оказываемыми им в рамках гражданско-правового договора.

***

Напомним, экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, перечисленных в п. 4 ст. 169 НК:

1) фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права;

2) работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к трудовым обязанностям этого лица;

3) работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерного общества) организацией (за исключением акционерных обществ), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик яв­ляется учредителем (участником), если выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.