Экономически необоснованные затраты – что это такое
Многие организации пользуются услугами ИП. В таких случаях нужно знать, какие затраты, согласно НК1, могут быть признаны экономически обоснованными, а какие являются экономически необоснованными и, как следствие, не учитываются при расчете налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
Справочно. К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты.
Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии хотя бы одного из критериев, перечисленных в п. 4 ст. 169 НК, кроме того, факт совершения хозяйственной операции должен быть подтвержден первичным учетным документом (далее – ПУД), имеющим юридическую силу.
Справочно. ПУД обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции. ПУД может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции (подп. 1.10 п. 1 Указа № 4882).
Рассмотрим эти критерии.
1-й критерий. Фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права.
Ситуация 1.
Организация торговли заключила договор подряда с ИП на проведение текущего ремонта помещения склада. Все необходимые ПУД оформлены в соответствии с законодательством, организация торговли перечислила по договору подряда стоимость выполненных работ.
На основании ПУД стоимость этих работ включена в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
Данные затраты могут быть признаны экономически необоснованными в случае, если:
1. ИП находился в это время на другом объекте и не мог осуществить такой объем работ одно- временно;
2. ИП находился в это время за границей, и др.
2-й критерий. Работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога на прибыль, и выполнение таких работ, оказание услуг относятся к трудовым обязанностям такого лица.
Ситуация 2.
В организацию принят на работу бухгалтер (сотрудник зарегистрирован в качестве ИП). За свою работу он получает заработную плату, предусмотренную системой оплаты труда в организации. Одновременно организация заключила с этим работником договор на оказание бухгалтерских услуг в качестве ИП.
В указанном случае одновременно выполняются 2 условия:
1. ИП является работником организации;
2. Выполнение именно этих работ (услуг) относится к его трудовым обязанностям.
Поэтому затраты признаются экономически необоснованными.
Ситуация 3.
В международной организации работает специалист по международным отношениям, который, кроме того, зарегистрирован в качестве ИП. На время участия организации в международной конференции с этим с ИП был заключен договор на оказание услуг по переводу с иностранного языка в рамках данной конференции.
Оказанные услуги являются экономически обоснованными затратами, т.к. данные функции не входят в его должностные обязанности.
3-й критерий. Работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением акционерных обществ (АО)) организацией (за исключением АО), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если выполнение таких работ, оказание таких услуг относится к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.
Обратите внимание! Это ограничение не применяется, если:
– учредитель или участник вашей организации или вы сами являетесь АО;
– исполнителем и заказчиком выполненных работ, оказанных услуг являются организации – участники одного холдинга (подп. 4.3 п. 4 ст. 169 НК).
Ситуация 4.
В организации (не являющейся АО) работает маркетолог, в обязанности которого входит медиапланирование (выбор медианосителей (ТВ, пресса, радио)). Однако для медиапланирования организация привлекла маркетинговую компанию (не относящуюся к АО), учредителем которой она является.
В этом случае стоимость услуг маркетинговой компании – это экономически необоснованные затраты, т.к. организация является учредителем маркетинговой компании, у которой приобретает эти услуги.
С 2019 г. установлено, что, если плательщик и организация являются участниками одного холдинга, то работы (услуги) не относятся к экономически необоснованным в случае, когда:
– работы выполнены, услуги оказаны плательщику организацией, являющейся учредителем (участником) плательщика, либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником);
– выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях (ч. 2 подп. 4.3 п. 4 ст. 169 НК).
1Налоговый кодекс (далее – НК).
2Указ «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» от 23.10.2012 № 488.
