Единовременные выплаты на оздоровление: — налогообложение и бухгалтерский учет

Рассмотрим порядок начисления обязательных взносов и налогов на выплаты на оздоровление к трудовым отпускам в 2018 году.

Актуальное: Единовременная материальная помощь работнику к отпуску на оздоровление в 2019 году  

1. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах

В п. 7 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Рес­публики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115, взносы в ФСЗН и Белгосстрах соответственно), указаны следующие виды материальной помощи, на которые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, – это материальная помощь, оказываемая работникам:

– в соответствии с законодательными актами;

– в связи с определенными событиями в жизни работников (вступление в брак, рождение ребенка, постигшее их стихийное бедствие, пожар, хищение имущества, увечье, смерть их близких родственников).

В 2018 году, как и ранее, с материальной помощью, которую выплачивают наниматели своим работникам в связи с определенными событиями в их жизни, вопросов обычно не возникает, поскольку все события, в связи которыми выплачиваемая материальная помощь освобождается от взносов в ФСЗН и Белгосстрах, указаны в Перечне № 115.

Несколько сложнее обстоит дело с начислением взносов на материальную помощь, которая определена в Перечне № 115 как материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами. В соответствии со ст. 1 Закона от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» законодательными актами являются Конституция Беларуси, законы, декреты и указы Президента.

Статьей 42 Конституции установлено, что лицам, работающим по найму, гарантируется справедливая доля вознаграждения в экономических результатах труда в соответствии с его количеством, качеством и общественным значением, но не ниже уровня, обеспечивающего им и их семьям свободное и достойное существование. При этом материальная помощь, оказываемая работникам, не относится к вознаграждению за их труд. В иных положениях Конституции также не установлено каких-либо гарантий работникам относительно выплаты им материальной помощи или иных единовременных выплат, как и не определен порядок их предоставления.

Таким образом, только в случае, если материальная помощь оказывается работникам в соответствии с законами, декретами и указами Президента, такая помощь относится к материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, и на такую материальную помощь взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Следует ли начислять взносы в ФСЗН и Белгосстрах на суммы материальной помощи на оздоровление, которую многие организации оказывают своим работникам при предоставлении ежегодного трудового отпуска?

В соответствии со ст. 182 Трудового кодекса (далее – ТК) в случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.

Обратим внимание, что в ТК сказано о единовременной выплате на оздоровление, а в Перечне № 115 говорится о материальной помощи. На вопрос, следует ли начислять взносы в ФСЗН и Белгосстрах при выплате работникам определенных денежных сумм к трудовому отпуску на оздоровление, называемых в разных документах по разному (материальной помощью, единовременной выплатой и т.п.), однозначного, вытекающего из нормативных правовых актов, регулирующих вопросы начисления и уплаты взносов в ФСЗН и Белгосстрах, ответа на сегодняшний день нет.

В то же время согласно п. 1 постановления Совмина от 25.01.1999 № 115 право давать в необходимых случаях разъяснения по вопросам, связанным с применением Перечня № 115, предоставлено Фонду социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (далее – Фонд) в лице его управляющего, действующего на основании Положения о Фонде, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40. При начислении взносов в ФСЗН с материальной помощи на оздоровление, оказываемой работникам в порядке и размерах, установленных законами, декретами и указами Президента, коллективными договорами, соглашениями, трудовыми договорами, при предоставлении трудового отпуска в настоящее время следует руководствоваться разъяснением Фонда от 19.03.2014 г., которое размещено на официальном сайте этого государственного органа.

Согласно этому разъяснению под действие п. 7 Перечня № 115 подпадает лишь материальная помощь, предусмотренная законодательными актами, в частности:

– ТК (ст.ст. 182, 342);

– Указом Президента от 12.01.1996 № 18 «О специальном фонде Президента Республики Беларусь по поддержке талантливой молодежи» (п. 6);

– Законом от 12.11.2001 № 55-З «О погребении и похоронном деле»;

– Законом от 07.12.2009 № 65-З «Об основах государственной молодежной политики» (ст. 18);

– Законом от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих» (ст. 19).

Исходя из этого разъяснения материальную помощь на оздоровление, оказываемую работникам при предоставлении трудового отпуска в порядке, указанном в ст. 182 ТК, следует считать материальной помощью, оказанной в соответствии со ст. 182 ТК, т.е. в соответствии с законодательным актом, на которую взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются.

Казалось бы, все понято. Работнику предоставлен трудовой отпуск. Согласно коллективному договору (трудовому договору, соглашению, законодательству) единовременно к трудовому отпуску работнику выплачена определенная денежная сумма на оздоровление в соответствии со ст. 182 ТК. Вроде бы, взносы в ФСЗН и Белгосстрах можно не начислять.

Однако действует еще одно разъяснение Фонда от 19.03.2014 г., также размещенное на официальном сайте Фонда, относительно начисления взносов на единовременную выплату к отпуску на оздоровление согласно коллективному договору. В нем отмечено, что поскольку такой вид выплаты, как единовременная выплата на оздоровление, Перечнем № 115 не предусмотрен, то на нее взносы в ФСЗН и Белгосстрах должны быть начислены и уплачены.

Учитывая сказанное, в локальных нормативных правовых актах организации (коллективный договор, соглашение, трудовой договор) следует указать, что работникам предоставляется материальная помощь на оздоровление, а не какие-либо иные виды единовременных выплат, денежных сумм, пособий и т.п.

Рассмотрим порядок начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах при осуществлении единовременных выплат работнику в связи с предоставлением ему трудового отпуска на различных примерах.

Пример 1. В коммерческой организации коллективным договором установлено, что при предоставлении трудового отпуска (одной из частей отпуска) работникам выплачивается материальная помощь на оздоровление в размере 200 BYN. С 01.04.2018 г. по 14.04.2018 г. одному из работников была предоставлена первая часть трудового отпуска. Отпускные и материальная помощь в размере 200 BYN выплачены до начала отпуска 29.03.2018 г.

В этом случае материальная помощь оказана в соответствии со ст. 182 ТК, а именно на основании коллективного договора, на оздоровление и единовременно при предоставлении работнику одной части трудового отпуска и в размере, установленном в коллективном договоре. Согласно п. 7 Перечня № 115 взносы в ФСЗН и Белгосстрах на нее не начисляются.

Пример 2. При предоставлении трудового отпуска работнику по его заявлению была предоставлена материальная помощь в размере 100 BYN.

Согласно ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» и п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, материальная помощь, предоставленная работнику к отпуску не в соответствии ст. 182 ТК (т.е. без указания, что эта помощь предоставляется на оздоровление, предоставление такой помощи не установлено ни трудовым либо коллективным договором, ни соглашением или законодательными актами), является объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пример 3. В трудовых договорах с работниками сказано, что в соответствии со ст. 182 ТК при предоставлении трудового отпуска выплачивается единовременная материальная помощь на оздоровление в размере, определяемом исходя из финансовых возможностей организации на момент выплаты, но не менее 100 BYN.

По решению руководителя работникам при предоставлении трудовых отпусков в марте 2018 г. была оказана материальная помощь на оздоровление в размере 150 BYN, в апреле 2018 г. – 120 BYN.

Так как трудовым договором установлена лишь нижняя граница суммы материальной помощи на оздоровление, которую обязан выплатить наниматель, но такая сумма материальной помощи не ограничена, то при ее выплате в суммах, превышающих эту границу (150 BYN, 120 BYN и пр.), взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на всю сумму оказанной материальной помощи на оздоровление.

Пример 4. Согласно коллективному договору работникам при предоставлении трудового отпуска выплачивается единовременная материальная помощь на оздоровление в размере 250 BYN. По решению руководителя некоторым работникам к трудовым отпускам была выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 300 BYN.

Учитывая, что взносы на единовременную материальную помощь на оздоровление, выплачиваемую работнику при предоставлении трудового отпуска, не начисляются, когда такая помощь оказывается в соответствии со ст. 182 ТК, в которой сказано, что наниматель обязан произвести такую выплату, если она предусмотрена законодательными актами, коллективным договором, соглашением, трудовым договором и в размере, установленном этими документами, то материальная помощь на оздоровление, выплачиваемая сверх суммы, установленной коллективным договором, является объектом начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пример 5. По решению руководителя работникам коммерческой организации при предоставлении трудового отпуска оказывается материальная помощь на оздоровление. Порядок и размер выплаты такой помощи ни законодательными актами, ни коллективным договором, соглашением или трудовым договором не установлены.

Указанная материальная помощь относится к материальной помощи, оказанной не в соответствии со ст. 182 ТК, а следовательно, является объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Пример 6. В январе 2018 г. работнику организации был предоставлен неиспользованный им отпуск за 2017 год и выплачена материальная помощь на оздоровление в соответствии с коллективным договором в размере 150 BYN. Взносы в ФСЗН и Белгосстрах на сумму мат­помощи не начислялись. Согласно графику отпусков на 2018 г. работник уходит в трудовой отпуск в мае 2018 г.

Так как выплата указанной материальной помощи на оздоровление предусмотрена коллективным договором, помощь оказывается единовременно при предоставлении очередного трудового отпуска, то взносы в ФСЗН и Белгосстрах на нее не начисляются.

Пример 7. Руководителю организации с долей соб­ственности государства в ее имуществе в апреле 2018 г. согласно коллективному договору выплачена материальная помощь на оздоровление в размере одного оклада при предоставлении трудового отпуска.

Подпунктом 7.1 п. 7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совмина от 08.07.2013 № 597 (далее – Положение № 597), установлено, что руководителю такой организации может быть выплачена материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска в размере не более двух окладов – один раз в течение календарного года.

Конкретные суммы предусмотренной п. 7 Положения № 597 материальной помощи согласовываются органом, заключившим контракт, в порядке и сроки, установленные им (п. 8 Положения № 597).

Следовательно, так как в данном случае матпомощь выплачивается в соответствии с коллективным договором в порядке, установленном Положением № 597, и в соответствии со ст. 182 ТК, взносы в ФСЗН и Белгосстрах на нее не начисляются.

Пример 8. В соответствии с трудовым договором работнику при предоставлении трудового отпуска выплачено единовременное пособие на оздоровление.

Так как единовременное пособие на оздоровление в Перечень № 115 не включено, взносы в ФСЗН и Белгосстрах должны быть начислены и уплачены.

Подводя итог рассмотрения конкретных случаев предоставления материальной помощи, единовременных выплат на оздоровление, можно сделать вывод о том, что на сегодняшний день взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на материальную помощь на оздоровление, выплачиваемую нанимателем в порядке, установленном ст. 182 ТК, при одновременном соблюдении следующих условий. Такая материальная помощь должна выплачиваться: 1) едино­временно; 2) к трудовому отпуску; 3) в размерах и на условиях, определенных законодательными актами, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (контрактом).

2. Налогообложение

Налог на прибыль

Порядок учета расходов организации на единовременные выплаты на оздоровление, оказываемые нанимателем работникам при предоставлении трудового отпуска, четко сформулированы в Налоговом кодексе (далее – НК). Согласно подп. 1.7³ п. 1 ст. 131 НК при налогообложении не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совмина.

Так как согласно абз. 2 ст. 1 Закона № 361-З к законодательным актам относятся Конституция, законы, декреты и указы Президента, то учитывая, что Кон­ституция не регулирует вопросы единовременных выплат, начисляемых работодателем в пользу работников, все виды единовременных выплат на оздоровление (материальная помощь, единовременное пособие и пр.) могут быть учтены при налогообложении налогом на прибыль, только если эти выплаты установлены законами, декретами и указами Президента, а также постановлениями Совмина.

В соответствии с п. 3 ст. 131 НК такие выплаты не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Пример 9. Согласно трудовому договору наниматель оказывает работнику материальную помощь на оздоровление к трудовому отпуску в размере 350 BYN. По решению руководителя при уходе в трудовой отпуск работнику была начислена и выплачена материальная помощь на оздоровление в размере 400 BYN. Изменения в трудовой договор внесены не были.

Материальная помощь на оздоровление в сумме 400 BYN не учитывается при налогообложении прибыли ни в затратах, ни во внереализационных расходах.

Следует отметить, что взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму материальной помощи в размере 50 BYN (400 – 350), выплаченной работнику сверх суммы, установленной трудовым договором, учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.26^{6 п. 3 ст. 129 НК.}

Пример 10. Руководителю государственной организации в марте 2018 г. выплачена материальная помощь на оздоровление в размере двух окладов при предоставлении очередного трудового отпуска.

Так как материальная помощь выплачивается в соответствии с Положением № 597 и коллективным договором, затраты на ее выплату учитываются при налогообложении налогом на прибыль. Объектов налогообложения в виде взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает.

Подоходный налог

При исчислении подоходного налога с материальной помощи, единовременного пособия на оздоровление, выплачиваемое работнику к трудовому отпуску, следует принять во внимание, что в соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, полученной от:

– организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1678 BYN, от каждого источника в течение налогового периода;

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 111 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).

Пример 11. Работнику, работающему по совместительству в другой организации (внешнее совместительство), при предоставлении трудового отпуска в марте 2018 г. (по обоим местам работы) выплачена материальная помощь на оздоровление по основному месту работы 250 BYN и по совместительству в размере 120 BYN.

Если на момент начисления материальной помощи вся сумма вознаграждений, не относящихся к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученных по основному месту работы с начала налогового периода 2018 г., с учетом выплачиваемой матпомощи не превышает 1678 BYN – подоходный налог не удерживается.

С материальной помощи, полученной по месту работы по совместительству в сумме 120 BYN, подоходный налог исчисляется с величины превышения суммы всех выплат, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, над суммой необлагаемого дохода 111 BYN.

3. Бухгалтерский учет

В соответствии с абз. 13 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, материальная помощь, оказываемая работникам организации, включается в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Расчеты с работниками организации по выплате материальной помощи отражаются по сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Начисление работнику единовременной выплаты (материальной помощи, пособия) на оздоровление к трудовому отпуску отражается записью:

Д-т субсч. 90-10 – К-т сч. 70.

Выплата сумм материальной помощи, единовременного пособия и т.п. отражается записью:

Д-т сч. 70 – К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».