Единовременная материальная помощь совместителю к отпуску на оздоровление

Организация согласно коллективному договору оказывает совместителю единовременную материальную помощь к отпуску на оздоровление.

Каким образом она отражается в бухгалтерском учете и при налогообложении?

Совместительство – выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ст. 343 ТК).

Поскольку совместитель является работником организации, то выплата ему единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление осуществляется в общеустановленном порядке.

В случаях, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, наниматель обязан при предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части – при предоставлении одной из частей отпуска) производить работнику единовременную выплату на оздоровление в размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).

Бухгалтерский учет

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включается в т.ч. материальная помощь работникам организации (абз. 13 п. 13 Инструкции № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Начисление единовременной материальной помощи работнику (совместителю) к отпуску на оздоровление в бухучете организации отражается:

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 70.

Выплата материальной помощи отражается:

Д-т сч. 70 – К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Налог на прибыль

Согласно подп. 1.7³ п. 1 ст. 131 НК при налогообложении налогом на прибыль не учитывается единовременная выплата (материальная помощь, пособие) на оздоровление, за исключением установленной законодательными актами, постановлениями Совмина.

Таким образом, если единовременная материальная помощь работнику (совместителю) на оздоровление, в т.ч. к отпуску, предоставляемая организацией в соответствии со ст. 182 ТК, не является в 2018 году установленной законодательными актами, постановлениями Совмина а предусмотрена только коллективным договором, соглашением, трудовым договором, она не учитывается при налогообложении прибыли.

Справочно. Законодательные акты – Конституция, законы РБ, декреты и указы Президента РБ (абз. 6 ст. 1 Закона от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь»).

В качестве установленной постановлениями Совмина выплаты материальной помощи к отпуску на оздоровление можно рассматривать, например, выплату, предусмотренную абз. 2 подп. 7.1 п. 7 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утв. постановлением Совмина от 08.07.2013 № 597.

Подоходный налог

В соответствии с подп. 1.1. п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч. 1 п. 1 ст. 156 НК).

В п. 2 ст. 153 НК перечислены доходы, не при­знаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

Согласно подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, приложению 9 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся воз- награждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

– организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 1847 BYN, от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.19¹ п. 1 ст. 163 НК;

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 BYN, от каждого источника в течение налогового периода.

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осущест- вляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 2 ч. 2 подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).

Таким образом, доход работника (совместителя) в виде единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление не будет облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1847 BYN (по месту основной работы), 122 BYN (не по месту основной работы).

В случае, если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом РБ (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

В п. 7 Перечня № 115 включена материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами.

Таким образом, единовременная материальная помощь работнику (совместителю) к отпуску на оздоровление, выплачиваемая в соответствии со ст. 182 ТК в случаях, установленных законодательством, не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Единовременная материальная помощь к отпуску на оздоровление, оказываемая нанимателем работнику (совместителю) в соответствии с коллективным договором, соглашением, трудовым договором, облагается страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общеустановленном порядке.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и др. выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и др. выплат работникам, и кредиту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» к сч. 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции № 50).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от облагаемой единовременной материальной помощи к отпуску на оздоровление в бухучете организации отражаются:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 69 – удержаны страховые взносы в ФСЗН по ставке 1%;

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т 69 – начислены страховые взносы в ФСЗН (34%);

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 76 субсч. 76-2 – начислены страховые взносы в Белгосстрах.

В отношении учета взносов в ФСЗН и Белгосстрах при налогообложении прибыли следует отметить, что в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

В соответствии с подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК в со­став внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за ис­ключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов.

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.