Едем работать в Литву по заданию нанимателя

Работники белорусской организации направляются в служебную командировку в Литву для производства работ. Какой минимальный и максимальный размер командировочных в этом случае? Какие налоги могут возникнуть?

Согласно п. 20 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115) возмещение суточных при проезде по территории иностранного государства и за время пребывания командированного работника за границей 60 и менее дней осуществляется в размерах норм суточных, установленных законодательством РБ для работников, направляемых в командировки. Такие нормы установлены постановлением Минфина от 30.01.2001 № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу» (далее – постановление № 7). Для Литвы указанным постановлением установлены такие нормы в евро:

- норма расходов за проживание вне места постоянного жительства (суточные) – 30;

- предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки – до 70, Вильнюс – до 140, Каунас, Клайпеда – до 90.

Следует учитывать, что в случае нахождения работника в командировке за границей более 60 дней выплата суточных, начиная с 61-го дня, осуществляется в размерах норм суточных, установленных законодательством РБ для работников загранучреждений РБ и других категорий работников при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение (п. 21 Инструкции № 115). Для Литвы постановлением № 7 такая норма суточных установлена в размере 20 евро.

В п. 25 Инструкции № 115 указаны случаи уменьшения суточных (от 70% до 0% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку), если расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, и (или) транспортом, и (или) иностранной валютой на личные расходы, берет на себя принимающая сторона.

Так, при направлении за границу в командировку в случае, если принимающая сторона согласно приглашению берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированного работника питанием, транспортом и иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату суточных этим лицам не производит, за исключением времени нахождения в пути. За время нахождения в пути суточные выплачиваются в порядке, предусмотренном Инструкцией № 115.

Если принимающая сторона предоставляет командируемым работникам за свой счет питание, но не обеспечивает транспортом или не оплачивает расходы, связанные с проездом в городском транспорте страны пребывания от места проживания до места работы (службы, обучения и стажировки), и не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 30%, а при выплате иностранной валюты на личные расходы – 15% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку.

Если принимающая сторона берет на себя расходы, связанные с обеспечением командированных работников питанием и транспортом, но не выплачивает указанным лицам иностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточные в размере 15% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку. Указанный в настоящей части порядок выплаты суточных может применяться по решению нанимателя также и для работников, направленных в командировку для участия в международных мероприятиях.

В случаях, если работники, направленные в командировки, не обеспечиваются питанием, суточные выплачиваются в полном объеме, если принимающая сторона берет на себя расходы только по обеспечению одноразовым питанием – в размере 70%, двухразовым – в размере 30% от нормы, установленной для государства, в которое направлен работник в командировку.

Налогообложение расходов на командировки работников зависит от цели командировки, при этом решающее значение имеет связь цели командировки с осуществляемой организацией деятельностью. В ситуации, указанной в вопросе цель командировки – производство работ. Поэтому на основании п. 1 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК) расходы по такой командировке учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат. Кроме того, следует обратить внимание, что если возмещаются расходы, не предусмотренные законодательством как обязательные к возмещению, то такие расходы, учтенные в бухучете, не могут быть учтены при налогообложении прибыли. Например, это можно сказать о расходах, которые возмещаются сверх норм, установленных законодательством, или носят характер социальных льгот для работников.

Что касается подоходного налога, то доходы, возникающие в связи с возмещением работнику нанимателем командировочных расходов, освобождаются от подоходного налога в порядке, установленном ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК:

- суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.

Также не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные работником при направлении его в командировку, в размере стоимости питания, проживания и проезда, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в командировку (подп. 1.3 п. 1 ст. 158 НК).

На командировочные расходы не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН и страховые взносы в Белгосстрах (далее – страховые взносы). Это следует из:

- п. 3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 N 115;

- гл. 9 Трудового кодекса РБ (т.к. командировочные расходы являются компенсацией в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей).

Страховые взносы не начисляются, в том числе и при возмещении работнику:

- командировочных расходов сверх установленных законодательством норм при условии, что они подтверждены документально;

- расходов по найму жилья при отсутствии подтверждающих документов в установленных размерах (п. 16 Инструкции № 115; постановление № 7).