Два актуальных вопроса по учету арендной платы в налоговом и бухгалтерском учете
Организация сдает в аренду здание площадью 350 м2. Арендная плата по условиям договора составляет сумму в белорусских рублях, эквивалентную 560 долл. США. Оплата должна производиться 10-го числа месяца, следующего за отчетным, по курсу на последнее число отчетного месяца. 10 апреля 2019 г. на счет арендодателя поступила предоплата за апрель 2019 г. по курсу на дату оплаты.
В данной ситуации возникли вопросы:
1. По какому курсу следует учесть доходы от сдачи здания в аренду в целях исчисления налога на прибыль?
По курсу на дату оплаты.
2. Возникнут ли в данной ситуации курсовые разницы?
Курсовые разницы не возникают.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете арендная плата включается в доходы в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды, вне зависимости от поступления оплаты (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З1, подп. 1.1.3 п. 1 постановления № 552).
Справочно: принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).
Арендная плата включается в состав доходов:
– по инвестиционной деятельности – если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к инвестиционной деятельности и учитывается на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 12 п. 14 Инструкции № 1023, абз. 2 п. 2 Инструкции по инвестиционной недвижимости № 254, ч. 4 п. 71 Инструкции № 505);
– текущей деятельности – если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к текущей деятельности и учитывается на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 6 Инструкции № 102; п. 70 Инструкции № 50, абз. 3 п. 2 Инструкции № 25).
Налоговый учет
Доходы от операций по сдаче в аренду включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК6). Такие доходы отражаются на соответствующий день сдачи в аренду (п.п. 9–11 ст. 121 НК).
Так, при сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору. В случае, если конкретный период, к которому относится арендная плата, превышает один календарный месяц и (или) договором не установлен конкретный период, к которому относится арендная плата, моментом сдачи объекта в аренду признается: последний день каждого месяца в течение установленного договором срока аренды (п. 10 ст. 121 НК).
В рассматриваемой ситуации дата признания доходов от сдачи здания в аренду в налоговом учете совпадает с датой признания этих доходов в бухгалтерском учете, т.е. на последнее число отчетного месяца (за апрель – 30 апреля 2019 г.).
В то же время, если по договору, обязательства по которому выражены исходя из валютного эквивалента, получен аванс, то доход отражается по курсу на дату оплаты и не подлежит пересчету.
Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль организация должна отразить доходы от сдачи здания в аренду в составе внереализационных доходов на последний календарный день месяца аренды (30 апреля 2019 г.) по официальному курсу на дату получения аванса, т.е. 10 апреля 2019 г. в сумме 1191,57 белорусских рублей (560 х 2,1278).
Справочно: курс Нацбанка на 10.04.2019 – 2,1278 бел. руб.
2. Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее – доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
– дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п. 4 Национального стандарта № 697).
Поскольку, согласно договору, обязательства по которому выражены исходя из валютного эквивалента, получен аванс, то доход отражается по курсу на дату оплаты и не подлежит пересчету. Курсовые разницы здесь не возникают.
1Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
2Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций».
3Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
4Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25 (далее – Инструкция № 25).
5Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
6Налоговый кодекс (далее – НК).
7Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69.
