Доставка товара из РФ, налог на доходы и ЭСЧФ

Белорусская организация для доставки товара из России иногда использует российскую транспортную организацию ООО «Деловые линии». Надо ли требовать у этой транспортной организации справку о постоянном местонахождении для избежания двойного налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство (далее – налог на доходы)?

Надо ли подавать налоговую декларацию по налогу на доходы? Следует ли оформлять электронный счет-­фактуру (ЭСЧФ) по оказанным услугам?

1. Предоставление справки и подача налоговой декларации по налогу на доходы следует из норм НК. В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК объектом обложения налогом на доходы признаются плата за перевозку, фрахт, демередж и прочие платежи, возникающие при перевозках, в связи с осуществлением международных перевозок (за исключением перевозки пассажиров в международных перевозках, платы за перевозку, фрахта, диспача, демереджа, возникающих в связи с осуществлением международных перевозок грузов морским транспортом), а также платежи за оказание транспортно-экспедиционных услуг (за исключением услуг в области транспортно-экспедиционной деятельности при организации международных перевозок грузов морским транспортом). Для целей главы 15 НК международной признается перевозка, при осуществлении которой хотя бы один из пунктов транспортировки (отправки или назначения) находится в иностранном государстве.

На основании положений п. 3 ст. 146 НК доходы, указанные в подп. 1.1 п. 1 ст. 146 НК, признаются доходами иностранной организации от источников в РБ, если они начисляются (выплачиваются), в част­ности, юридическим лицом РБ (за исключением доходов, начисляемых (выплачиваемых) филиалами, представительствами и иными обособленными под­разделениями юридического лица РБ, расположенными за пределами РБ и зарегистрированными в качестве плательщиков иностранных государств).

В случае получения иностранной организацией доходов, признаваемых в соответствии со ст. 146 НК объектами обложения налогом на доходы, налог на доходы согласно п. 3 ст. 150 НК исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (ИП), начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, которые признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

При определении даты возникновения обязательства следует руководствоваться ст. 148 НК, согласно которой такой датой является день начисления иностранной организации дохода (платежа).

В отношении рассматриваемых доходов днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

– дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта оказания иностранной организацией услуг (подп. 2.1 п. 2 ст. 148 НК);

– дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета) (подп. 2.3 п. 2 ст. 148 НК).

Исходя из Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение) термин «международная перевозка» означает любую перевозку мор­ским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую предприятием договаривающегося государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же договаривающемся государстве.

Налогообложение доходов российской организации от осуществления перевозки автомобильным транс­портом между пунктами, расположенными в разных государствах, регулируется ст. 8 «Прибыль от международных перевозок» Соглашения. В соответствии с п. 1 ст. 8 Соглашения прибыль предприятия договаривающегося государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в подп. ж) п. 1 ст. 3, облагается налогом только в этом государстве.

Следовательно, в случае оказания российской организацией услуги по перевозке груза из РФ в РБ налог на доходы в Беларуси не взимается.

На основании положений п. 1 ст. 151 НК для целей применения положений международного договора РБ по вопросам налогообложения иностранной организации надо самостоятельно или через налогового агента представить в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор РБ по вопросам налогообложения (далее – подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода, в отношении которого международным договором предусмотрены иные (более льготные) положения, чем те, которые установлены главой 15 НК, налоговым агентом налог на доходы у иностранной организации в зависимости от положений международного договора не удерживается либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным ставкам, установленным таким международным договором РБ.

Освобождение дохода иностранной организации от осуществления международных перевозок от налога на доходы в соответствии с международными соглашениями не освобождает налогового агента от представления в налоговый орган декларации по налогу на доходы в отношении таких доходов. Декларация по налогу на доходы должна быть представлена в установленный ст. 150 НК срок с указанием в графе 8 суммы дохода иностранной организации, освобождаемой от налога на доходы согласно международному договору, в графе 12 – названия международного договора РБ по вопросам налогообложения, а также реквизитов документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации и служащего основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога по пониженным ставкам согласно международному договору.

2. Оформлять ЭСЧФ в рассматриваемом в вопросе случае не надо.

Согласно п. 1 ст. 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации и ИП, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.

В соответствии с п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее – Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением 18 к Договору.

Исходя из п. 28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору) (далее – Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Согласно подп. 5 п. 29 раздела IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 раздела IV Протокола.

Поскольку транспортные услуги не предусмотрены подп. 1–4 п. 29 раздела IV Протокола и они оказаны нерезидентом РБ, местом их реализации территория РБ не признается. Следовательно, белорусской организации не надо исчислять и уплачивать НДС при приобретении этих услуг, включая перемещение грузов по территории РБ.

Согласно абз. 2 ч. 4 п. 8 ст. 106¹ НК создание плательщиком ЭСЧФ и его направление на Портал осуществляются также при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, и исчислении плательщиком НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК. Поскольку в рассматриваемом случае исчисления и уплаты НДС исходя из ст. 92 НК нет, создавать ЭСЧФ не надо.