Доставка работников до объекта строительства: бухгалтерский и налоговый учет понесенных расходов

Строительная организация, зарегистрированная в г. Минске, осуществляет доставку своих работников до объекта строительства, находящегося в пределах черты города, автотранс­портом организации. При этом до объекта строительства возможно доехать городским общественным транспортом (автобусом) (периодичность движения – 2 раза в час).

В бухгалтерском учете фактические затраты на доставку работников (зарплата водителя, отчисления от нее, стоимость ГСМ и т.д.) организация относит на затраты, учитываемые при налогообложении. Правильно ли поступает организация?

Расходы по проезду работников строительной организации до объекта строительства и обратно могут быть расценены как доставка сотрудников к месту работы и обратно в целях создания им комфортных условий и экономии их времени, т.е. доставка может быть расценена как часть социального пакета.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК¹ и (или) законодательством (ч. 1 п. 1 ст. 169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);

– нормируемые затраты.

В соответствии с п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Учитывая, что доставка работников, которые по объективным причинам не имеют возможности самостоятельно добираться домой общественным транспортом (доставка осуществляется после окончания ночной смены, место работы находится в пригороде), на объект строительства обусловлена в рассматриваемом случае производственной необходимостью, то расходы по доставке работников до места работы и обратно включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

В иных случаях, если маршрут доставки работников до места работы и обратно обслуживает общественный транспорт, расходы по такой доставке не могут быть отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении, поскольку производственной необходимости в них нет (подп. 1.3 п. 1, п. 3 ст. 173 НК).

 

 

Расходы нанимателя, связанные с предоставлением социальных льгот, а также взносы в ФСЗН и Белгосстрах отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности на субсч. 90-10.

Услуги по доставке работников до объекта строительства не учитываются при налогообложении прибыли (п. 1.3 и 3 ст. 173 НК).

Начисленные взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов (абзацы 1 и 2 ст. 2 Закона № 138-XIII², Перечень № 115³, п.п. 7, 8, абз. 19 п. 13 Инструкции № 102⁴, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50⁵,  подп. 3.34 ст. 175, подп. 2.5 ст. 170 НК).

Доходы работников, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций и ИП, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы), не облагаются подоходным налогом (подп. 2.8 ст. 196 НК).

---

¹Налоговый кодекс (НК).

²Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

³Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115.

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.