Дополнительные расходы по договору транспортной экспедиции

Организация оказывает услуги по договору транспортной экспедиции. Клиент по этому договору возмещает экспедитору дополнительные расходы, понесенные перевозчиком и не предусмотренные в договоре.

Нужно ли суммы возмещаемых дополнительных расходов включать в налоговую базу по НДС?

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и маршрутом, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором (п. 1 ст. 755 ГК¹).

Экспедитор имеет право требовать от клиента возмещения расходов, понесенных в связи с ис­полнением своих обязанностей по договору тран­с­портной экспедиции, а также уплаты вознаграждения, установленного этим договором (абз. 5 ч. 1 ст. 23 Закона № 124-З²).

Договор транспортной экспедиции должен содержать перечень транспортно-экспедиционных услуг, которые обязуется оказать экспедитор, и может быть заключен в виде поручения экспедитору (ст. 16 Закона № 124-З).

В рассматриваемой ситуации затраты, понесенные перевозчиком, выставляются им к возмещению экспедитору (по договору перевозки между ними), а последний перевыставляет их своему клиенту по договору транспортной экспедиции.

К экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта), грузобагажа железнодорожным транспортом за пределы либо за пределами РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

 

К экспортируемым транспортным услугам не относятся:

– агентские (посреднические) услуги по оформ­лению и (или) реализации билетов на проезд пассажиров, на основании которых оказываются экспортируемые транспортные услуги;

– услуги, не предусмотренные договором транспортной экспедиции и не подлежащие (под­лежащие) возмещению экспедитору клиентом, а также услуги, предусмотренные договором транс­портной экспедиции и не подлежащие возмещению экспедитору клиентом. Положения настоящего абзаца распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Экспортируемые транспортные услуги облагаются НДС по ставке в размере 0% при оформлении их международными транспортными или товарно-транспортными документами либо иными международными документами. Дан­ное положение распространяется также на оформ­ленные бланками международного и межгосударственного сообщения услуги, оказываемые по перевозке грузов железнодорожным транспортом, следующим назначением на станции (порты) иностранных государств (п. 2 ст. 126 НК^3).

Объектами налогообложения НДС не признаются обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора (подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК).

На основании вышеизложенного не предусмотренные в договоре транспортной экспедиции дополнительные расходы, понесенные перевозчиком, возмещаемые клиентом экспедитору, подлежат обложению у последнего НДС по ставке 20%.

 

---

¹Гражданский кодекс.

²Закон от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З).

³Налоговый кодекс (НК).