Доход ИП превысил 500 тысяч рублей за год: нюансы налогообложения объяснило МНС
Фото: freepik.com
В Министерстве по налогам и сборам подготовили разъяснение о налогообложении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями в размерах свыше 500 тыс. белорусских рублей.
В соответствии с ч. 1 ст. 3 Закона от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) ИП, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 тыс. руб., не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение.
Предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением требований ч. 1 вышеуказанной статьи, является незаконной (ч. 2 ст. 3 Закона № 327-З).
Таким образом, положения ст. 3 Закона № 327-З ограничивают право гражданина на осуществление предпринимательской деятельности в качестве ИП начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором наступили обстоятельства, предусмотренные ч. 1 ст. 3 Закона № 327-З.
Соответственно, с указанной даты дальнейшее осуществление предпринимательской деятельности гражданином в качестве ИП неправомерно, а предпринимательская деятельность может осуществляться только юридическим лицом.
Возможные практические ситуации
Ситуация 1. В связи с наступлением в 2024 г. обстоятельств, предусмотренных в ч. 1 ст. 3 Закона № 327-З, ИП – плательщик подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) в 2025 г. фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность, но в течение 2025 г. на его расчетный счет продолжают поступать денежные средства за отгруженные (выполненные, оказанные, переданные) до 01.01.2025 товары (работы, услуг, имущественные права) на основании заключенных до указанной даты гражданско-правовых договоров (ГПД) (за исключением договоров комиссии, поручения и иных аналогичных ГПД), при этом такой ИП не создал юрлицо.
Поскольку в рассматриваемой ситуации имеет место исполнение обязательств перед ИП по договорам, заключенным до 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором наступили обстоятельства, предусмотренные ч. 1 ст. 3 Закона № 327-З, то такие доходы, полученные ИП в течение 2025 г., на основании представленных им налоговых деклараций (расчетов) будут облагаться по ставке, установленной в ч. 2 п. 3 ст. 214 НК в редакции, действующей с 01.01.2025, то есть с учетом положений законопроекта, предусматривающего корректировку норм НК, – по ставке 30%.
Ситуация 2. ИП в соответствии с Положением о создании индивидуальным предпринимателем коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее – Закон № 365-З, Положение № 365-З), создано юрлицо.
Справочно: в соответствии с п. 10 Положения № 365-З права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (включая связанные с исполнением налоговых обязательств, уплатой процентов, пеней, исполнением обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, обязательств перед бюджетом ФСЗН), в том числе предоставленные на основании решений госорганов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее госрегистрации в полном объеме на тех же условиях, если иное не установлено ст. 16 Закона № 365-З.
При создании коммерческой организации в соответствии с Положением № 365-З ИП обязан не позднее даты, предшествующей дате госрегистрации этой коммерческой организации, представить налоговую декларацию (расчет) в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст. 40 НК.
Такая налоговая декларация (расчет) представляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления (ч. 1 п. 22 Положения № 365-З).
Налоговое обязательство ИП исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР, ч. 2 п. 22 Положения № 365-З).
Иные доходы, полученные созданным юридическим лицом за товары (работы, услуг, имущественные права), ранее отгруженные (выполненные, оказанные, переданные) ИП-плательщиком подоходного налога (то есть до момента создания им коммерческой организации), подлежат налогообложению созданной им коммерческой организацией в порядке и соответствии с режимом налогообложения, применяемым такой организацией.
Таким образом, ИП-плательщик подоходного налога, создавший юрлицо в соответствии с Положением № 365-З, в отношении доходов, полученных до даты регистрации юрлица, должен представить налоговую декларацию (расчет) как ИП, при этом исполнение таких налоговых обязательств будет осуществляться созданным юрлицом (правоприемником) не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такое юрлицо зарегистрировано в ЕГР.
В отношении доходов от деятельности ИП-плательщика подоходного налога, которые на момент создания ИП юрлица в адрес ИП не поступили, такие доходы будут облагаться по мере их поступления у юрлица (правоприемника) с учетом применяемого таким юрлицом налогового режима, а в случае, если такие доходы не поступят, то при определении налоговой базы налога на прибыль данные доходы в соответствии с п. 24 Положения № 365-З учитываются юрлицом (правоприемником) на последнее число календарного года, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к этому юрлицу в соответствии с п. 10 Положения № 365-З.
