Доходы в натуральной форме и подоходный налог

Приближаются новогодние праздники, корпоративные мероприятия. В связи с этим бухгалтеру предстоит учесть не только все расходы, но и доходы участников праздничных мероприятий и получателей подарков для исполнения обязанностей налогового агента в части исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога. И если с работниками организации проблем не возникает, поскольку налог удерживается из выплачиваемых им в денежной форме доходов, то у сторонних лиц (например, участников и акционеров организации, бывших работников, бизнес-партнеров), которым выплаты в денежной форме не производятся, источника для удержания подоходного налога не имеется. Рассмотрим, как в таком случае следует поступить налоговому агенту.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК¹).

Объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиком, в размере оплаты организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (п.п. 2.2 п. 2 ст. 196 НК). Поскольку корпоративное новогоднее мероприятие с деятельностью организации не связано, то расходы на его проведение являются для присутствовавших на этом мероприятии доходом в натуральной форме и подлежат налогообложению подоходным налогом. В состав расходов включаются все расходы на его проведение: аренду помещения, культурно-развлекательную программу, питание и т.д. Полученные физическими лицами подарки также относятся к налогооблагаемым доходам в натуральной форме (п.п. 2.2 п. 2 ст. 200 НК), за исключением стоимости подаренных живых цветов (п.п. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).

Так как вышеуказанные доходы не являются вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, и организация для сторонних лиц не является местом основной работы, то возможно к сумме полученного дохода применить освобождение в следующих размерах:

– в размере, не превышающем 1984 руб. в течение налогового периода от каждого источника, – для физических лиц – пенсионеров, ранее работавших в этой организации по основному месту работы (абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК);

– в размере, не превышающем 131 руб. от каждого источника в течение налогового периода, – для иных лиц (абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Если источником выплаты дохода является профсоюзная организация, то размер освобождаемого дохода составляет:

– для членов профсоюзной организации – в размере, не превышающем 397 руб. в течение налогового периода от каждой профсоюзной организации (ч. 1 п. 38 ст. 208 НК);

– для иных физических лиц – 131 руб.

Освобождение применяется при условии, что ранее данная льгота в течение налогового периода – календарного года – не применялась либо применена не в полном размере к другим доходам, полученным физическим лицом от данной организации – налогового агента. Если сумма полученного дохода превышает установленный размер льготы, то сумма превышения подлежит налогообложению подоходным налогом.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (ч. 2 п. 4 ст. 216 НК). Если денежные выплаты физическим лицам организацией не производятся, то отсутствует возможность удержать исчисленную сумму подоходного налога. В таком случае можно предложить физическому лицу внести сумму подоходного налога в кассу для дальнейшего перечисления в бюджет. При отказе физическим лицом внести сумму подоходного налога организации необходимо руководствоваться следующими нормами НК.

1. Уплата подоходного налога за счет средств налогового агента не допускается, за исключением невозможности удержания исчисленной суммы подоходного налога с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, – граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства). В таком случае налоговый агент уплачивает в бюджет подоходный налог за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (абз. 1, 4 п. 7 ст. 216 НК).

Справочно: для определения, являются или нет вышеуказанные граждане налоговыми резидентами РБ, следует обратиться к нормам ст. 17 НК: налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории РБ в календарном году более ста восьмидесяти трех дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории РБ сто восемьдесят три дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ.

2. В отношении иных физических лиц организации следует руководствоваться ч.ч. 2–6 п. 5 ст. 216 НК, а именно: налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня обнаружения факта неудержания подоходного налога направить физическому лицу – плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц (далее – сообщение), в котором необходимо указать:

– фамилию, собственное имя, отчество (если таковое имеется);

– серию и номер документа, удостоверяющего личность;

– место жительства плательщика;

– вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог с физических лиц, сумму предоставленной льготы и сумму неудержанного подоходного налога.

Справочно: постановка на учет физического лица осуществляется по месту его жительства (абз. 3 п. 3 ст. 69 НК).

Местом жительства физического лица для целей НК признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства; при отсутствии такого места – место, где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает; а в случае, если данные об этом установить невозможно, – место нахождения имущества этого лица (ст. 18 НК).

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц по установленной форме. Уплата подоходного налога с физических лиц производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня вручения ему налоговым органом извещения.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога с физических лиц направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог.

Сообщение налогового органа является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога с физических лиц в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога с физических лиц за счет собственных средств.

Как видим, для надлежащего выполнения налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей следует запросить у получателей доходов сведения, необходимые для указания в сообщении.

Обратите внимание! В обязанности налогового агента входит удержание и перечисление в бюджет соответствующей суммы подоходного налога. За невыполнение или выполнение не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы подоходного налога установлена административная ответственность в соответствии со ст. 13.7 КоАП². То есть уплата в бюджет суммы подоходного налога за счет средств налогового агента в случае, когда законодательством такая возможность не предусмотрена, не освобождает от административной ответственности.

¹ Налоговый кодекс (НК).

² Кодекс об административных правонарушениях.