Договор строительного подряда и электронный счет-фактура по НДС
По договору строительного подряда подрядчик в мае 2017 г. выполнил строительно-монтажные работы. Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (далее – акт СМР) составлен подрядчиком 18.05.2017 г., подписан заказчиком 22.05.2017 г.
Какую дату надо указать в строке 3 «Дата совершения операции» при создании электронного счета-фактуры по НДС (ЭСЧФ) за май 2017 г. для заказчика – юридического лица: дату составления акта подрядчиком – 18.05.2017 г., дату подписания акта заказчиком – 22.05.2017 г. либо последнее календарное число месяца – 31.05.2017 г.?
В строке 3 ЭСЧФ надо указать 31.05.2017 г.
На основании подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15), в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации (далее – МФР), определяемому в соответствии с законодательством, или иной дате, если указание такой даты предусмотрено Инструкцией № 15.
Для определения МФР днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг (п. 7 ст. 100 НК). При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов СМР.
Таким образом, указание даты совершения операции в строке 3 ЭСЧФ не всегда обусловлено датой составления первичных учетных документов либо датой подписания таких документов, а прежде всего связано с определением даты, на которую приходится МФР для выполненных работ, оказанных услуг. Соответственно, в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР, которой при подписании заказчиком актов СМР не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, будет последний день соответствующего месяца выполнения подрядчиком строительных работ. При подписании заказчиком актов СМР позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в строке 3 ЭСЧФ указывается дата подписания акта заказчиком.
Пример 1. Отчетный период по НДС у подрядчика – календарный месяц.
|
Дата составления акта СМР |
Дата подписания акта СМР заказчиком |
Дата МФР, которая отражается в строке 3 ЭСЧФ |
|
20.04.2017 |
26.04.2017 |
30.04.2017 |
|
07.04.2017 |
10.04.2017 |
30.04.2017 |
|
28.04.2017 |
10.05.2017 |
30.04.2017 |
|
28.04.2017 |
12.05.2017 |
12.05.2017 |
|
27.04.2017 |
06.06.2017 |
06.06.2017 |
Пример 2. Отчетный период по НДС у подрядчика – календарный квартал.
|
Дата составления акта СМР |
Дата подписания акта СМР заказчиком |
Дата МФР, которая отражается в строке 3 ЭСЧФ |
|
20.04.2017 |
26.04.2017 |
30.04.2017 |
|
07.04.2017 |
10.04.2017 |
30.04.2017 |
|
28.04.2017 |
10.05.2017 |
30.04.2017 |
|
27.03.2017 |
12.05.2017 |
12.05.2017 |
|
27.03.2017 |
06.04.2017 |
31.03.2017 |
|
27.02.2017 |
09.03.2017 |
28.02.2017 |
|
27.02.2017 |
09.04.2017 |
09.04.2017 |
