Договор подряда:— что следует знать при его заключении

Договор подряда – договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Вопросы, касающиеся договора подряда, регулируются ст. 656 ГК1.

 

Сейчас широко распространена практика за­ключения договоров подряда. Это обусловлено желанием нанимателя сократить уплату налогов, избежать формальностей при приеме и увольнении, не предоставлять отпуск, не сохранять рабочие места для женщин, ушедших в отпуск по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, и т.д.

Порядок заключения договора подряда и оплаты по нему

Договор подряда заключается на переработку (обработку) вещи либо на выполнение работы с передачей ее результата заказчику (построенный дом, изготовленное изделие, написанное произведение, проведение научно-исследовательских работ и т.д.).

Существенное условие договора подряда – результат выполненной работы и передача его заказчику.

Важно! Не допускается заключать договор подряда на работу, которая носит постоянный характер.

При заключении договора подряда должны быть учтены все существенные условия, определенные ГК, а также дополнительные условия, установленные Указом № 314².

В договорах подряда должны быть определены:

– порядок расчета сторон, включая суммы, под­лежащие выплате;

– обязательство заказчика – юридического лица по уплате за граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым договорам, в установленном порядке обязательных страховых взносов на государственное социальное страхование в ФСЗН;

– обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы (подп. 1.1 п. 1 Указа № 314).

Отличия договора подряда от трудового договора:

1. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (ст. 657 ГК).

2. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику. Если иное не предусмотрено договором, подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика.

3. Договор подряда применяется чаще всего для разовых работ. По результату работы договор считается выполненным и прекращает свое действие в то время, как по трудовому договору после окончания выполнения какого-либо задания трудовая деятельность не прекращается.

Договор подряда относится к виду гражданско-правовых договоров и трудовым законодательством не регулируется. Стороны вправе самостоятельно определять размер вознаграждения.

 

Вносится ли запись в трудовую книжку при работе по договору подряда

Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение работ. Физическое лицо обратилось в организацию с просьбой произвести запись в трудовую книжку. Имеет ли право наниматель произвести запись в трудовую книжку физическому лицу о работе по договору подряда?

На лиц, выполняющих работу по гражданско-­правовым договорам, записи в трудовую книжку не вносятся (п. 11 Инструкции № 40³).

 Засчитывается ли работа по договору подряда в трудовой стаж для начисления пенсии?

В стаж работы засчитываются периоды работы, предпринимательской, творческой и иной деятельности при условии, что в течение этих периодов производилась уплата обязательных страховых взносов в бюджет фонда согласно законодательству о государственном социальном страховании.

Таким образом, если в период работы по договору подряда работник уплачивались взносы в ФСЗН, то это время будет засчитываться в трудовой стаж для начисления пенсии (ст. 51 Закона № 1596-XII⁴).

 

Главный бухгалтер и работа по договору подряда. Имеет ли право главный бухгалтер работать по договору подряда?

Статьей 7 Закона № 57-З⁵ предусмотрено следующее:

1) руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:

– создавать структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

– возлагать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности на главного бухгалтера;

– передавать по договору ведение бухгалтерского учета и составление отчетности организации или ИП, оказывающим услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности;

2) руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) вправе вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если этот руководитель отвечает требованиям, предъявляемым к главному бухгалтеру, указанным в п. 3 ст. 8 Закона № 57-З;

3) руководитель организации обязан:

– организовать ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, а также создать необходимые для этого условия;

– обеспечить неукоснительное выполнение работниками организации требований главного бух­галтера, организации или ИП по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности в части соблюдения порядка оформления и представления документов и сведений, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, и иных требований по вопросам, находящимся в их компетенции.

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляет главный бухгалтер, при отсутствии в штате должности главного бухгалтера – бухгалтер, главный бухгалтер организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалист-бухгалтер, являющийся ИП.

Таким образом, руководство бухгалтерским учетом в организации не может быть реализовано на основе гражданско-правового договора с физическим лицом, не являющимся ИП.

Бухгалтерский учет

Для расчетов с подрядчиком по договору подряда организация может использовать:

сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (ч. 1 п. 47, ч. 1 п. 55 Инструкции № 50⁶).

Порядок отражения выплаты физическому лицу в качестве аванса (предварительной оплаты) по договору подряда:

Д-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» (ч.ч. 3, 4 п.п. 39, 47 Инструкции № 50).

Обратите внимание! Сумма выданного аванса (предварительной оплаты) учитывается обособленно (ч. 4 п. 47 Инструкции № 50).

Сумма вознаграждения отражается:

по Д-ту сч.сч. 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» (абзацы 1–3 ч. 1, ч. 2 п. 9, абзацы 1–3 п. 10, ч. 1 п. 11, п. 12 Инструкции № 102⁷, п.п. 23, 27, 28, 35 Инструкции № 50).

Начисление страховых взносов в ФСЗН (за счет средств нанимателя) и Белгосстрах отражается:

Д-т сч.сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.

 К-т сч.сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») соответственно.

Суммы удержанного подоходного налога и страхового взноса в ФСЗН, исчисляемые за счет средств подрядчика, отражаются:

Д-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)

К-т сч.сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсч. 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» соответственно (ч. 6 п. 53, ч.ч. 2, 3 п. 54, ч. 7 п. 55, ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

Бухгалтерские записи (в случае, когда выплата окончательного расчета производится после под­писания акта выполненных работ):

Содержание операций	Д-т  сч.	К-т  сч.	Первичныйдокумент
Отражено вознаграждение по договору подряда	20 (25, 26, 44)	60 (70)	Акт выполненных работ к договору подряда
Удержан подоходный налог из доходов подрядчика	60 (70)	68-4	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан обязательный страховой взнос в ФСЗН из доходов подрядчика	60 (70)	69	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен обязательный страховой взнос в ФСЗН за счет организации	20 (25, 26, 44)	69	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен страховой взнос в Белгосстрах за счет организации	20 (25, 26, 44)	76-2	Бухгалтерская справка-расчет
Произведены расчеты с подрядчиком	60 (70)	50 (51)	Расходный кассовый ордер,платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислен подоходный налог (по сроку уплаты)	68-4	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислен страховой взнос в ФСЗН (по сроку уплаты)	69	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету
Перечислены страховые взносы в Белгосстрах (по сроку уплаты)	76-2	51	Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

 

Подоходный налог

Плательщиками подоходного налога признаются физические лица (ч. 1 ст. 195 НК⁸).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Вознаграждения за выполненную работу, получаемые плательщиками от белорусских организаций, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений, признаются доходом, который подлежит обложению подоходным налогом (подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 1, ч.ч. 1, 2 п. 4 ст. 216 НК).

Страховые взносы в ФСЗН

Выплата вознаграждения физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII⁹, ч. 1 ст. 7 Закона № 3563-XII¹⁰, абз. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа № 314).

Организация, в которой работают физические лица по договорам подряда, обязана уплатить взносы в ФСЗН в дни, в которые осуществляются выплаты в их пользу, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц либо не позднее 20-го числа месяца (если день выплаты заработной платы за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца).

В случаях, если организация привлекает к работе физических лиц по договорам подряда, со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно, то они уплачивают платежи не реже одного раза в квартал с учетом установленных в организации сроков выплаты заработной платы (ч.ч. 3, 4 п. 4, п. 6 Положения № 40¹¹).

Страховые взносы в Белгосстрах

С суммы вознаграждения по договору подряда организация обязана уплачивать взносы в Белгосстрах (абз. 4 п. 272 Положения № 530¹², п. 2 Положения № 1297¹³, абз. 7 подп. 1.1 п. 1 Указа № 314).

Страховые взносы в Белгосстрах уплачиваются страхователями в белорусских рублях не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).

Налог на прибыль

Вознаграждение, выплачиваемое по договору подряда, начисленные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, связанные с предпринимательской деятельностью организации, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1, подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

---

¹Гражданский кодекс (далее – ГК).

²Указ Президента от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее – Указ № 314).

³Инструкция о порядке ведения трудовых книжек, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 16.06.2014 № 40.

⁴Закон от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обес­печении».

⁵Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁶Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁷Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁸Налоговый кодекс (далее – НК).

⁹Закон от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

¹⁰Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования».

¹¹Положение о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 16.01.2009 № 40.

¹²Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530.

¹³Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).