Дни дополнительного отпуска. Как учесть при налогообложении прибыли?
Работник в декабре 2019 г. уходит в трудовой отпуск. В соответствии с контрактом его отпуск составляет 34 календарных дня:
– 24 дня – основной отпуск;
– 1 день – дополнительный отпуск за работу с вредными условиями труда;
– 4 дня – дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день;
– 2 дня – дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы;
– 3 дня – дополнительный поощрительный отпуск за работу по контракту.
Работник просит предоставить ему 21 день трудового отпуска, а за оставшиеся 13 дней выплатить компенсацию.
Как будет учитываться компенсация за дни дополнительных отпусков при налогообложении прибыли?
Продолжительность основного отпуска работника не может быть менее 24 календарных дней, как предусмотрено ст.ст. 154 и 155 ТК.
Особенности дополнительных отпусков
Работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на основании аттестации рабочих мест по условиям труда предоставляется дополнительный отпуск за работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ч. 1 ст. 157 ТК). Порядок его предоставления и продолжительность определены постановлением Совмина от 19.01.2008 № 73 «О дополнительных отпусках за работу с вредными и (или) опасными условиями труда и особый характер работы».
Работникам с ненормированным рабочим днем наниматель устанавливает дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день продолжительностью до 7 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность этого отпуска определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 158 ТК).
Работникам, имеющим продолжительный стаж работы в одной организации, отрасли, наниматель может устанавливать дополнительный отпуск за продолжительный стаж работы до 3 календарных дней. Порядок, условия предоставления и продолжительность такого отпуска также определяются коллективным или трудовым договором, нанимателем (ст. 159 ТК).
Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением зарплаты до 5 календарных дней. Норма содержится в подп. 2.5 п. 2 Декрета от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
Дополнительные отпуска присоединяются к основному отпуску (ст. 162 ТК).
Замена отпуска денежной компенсацией
По соглашению между работником и нанимателем часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 161 ТК).
Таким образом, поскольку 1 день дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда не может быть заменен компенсацией, работнику будет заменено денежной компенсацией 12 дней трудового отпуска:
– 3 дня основного отпуска;
– 4 дня дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день согласно коллективному договору;
– 2 дня дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы согласно коллективному договору;
– 3 дня дополнительного отпуска по Декрету № 29.
Что считать затратами
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– нормируемые затраты.
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).
Нормируемые затраты определены в ст. 171 НК. В состав прочих нормируемых затрат относятся оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Денежная компенсация за неиспользованные дни таких дополнительных отпусков также относится в состав прочих нормируемых затрат (подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК). При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (далее – выручка) (п. 3 ст. 171 НК).
Руководствуясь приведенными нормами НК, детально рассмотрим налогообложение каждого из видов отпуска.
Наши действия
Основной отпуск: 21 день, а также денежная компенсация за 3 дня отражается в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в полном размере.
Отпуска за работу с вредными условиями труда и за ненормированный день: согласно подп. 1.1 письма МНС от 09.04.2019 № 2-2-10/00861 «Об учете при налогообложении дополнительных отпусков» расходы на оплату дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда, расходы на дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день (денежная компенсация за дни такого отпуска) подлежат учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
Таким образом, 1 день отпуска за работу с вредными условиями труда, а также денежная компенсация за 4 дня отпуска за ненормированный день учитываются в составе прочих нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль, если совокупный размер прочих нормируемых затрат за отчетный период не превышает 1% выручки за этот отчетный период.
Отпуск за стаж: согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством, а также сверх размеров, установленных законодательством.
НК содержит отдельную норму по отнесению к нормируемым затратам дополнительных отпусков, предоставление которых является обязанностью нанимателя. Расходы на оплату отпусков, предоставляемых работникам, в рамках ТК по усмотрению нанимателя, порядок и условия предоставления, продолжительность которых определяется не законодательством, а коллективным или трудовым договором, нанимателем (включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни) не могут быть учтены при налогообложении прибыли, в т.ч. в составе прочих нормируемых затрат.
Поэтому расходы на оплату дней дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы в организации, как и денежная компенсация за такие дни дополнительного отпуска (в нашей ситуации – за 2 дня), в полном размере не учитываются при налогообложении прибыли.
Отпуск по Декрету № 29: согласно п. 1.4 Указа Президента от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411) выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Поскольку о дополнительном поощрительном отпуске речь идет только в подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29, то норма подп. 1.4 Указа № 411 распространяется (из всех упомянутых в ситуации видов дополнительных отпусков) только на отпуск по Декрету № 29.
Важно! Действие подп. 1.4 Указа № 411 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. Таким образом, расходы на оплату дополнительных дней отпуска по Декрету № 29 и денежная компенсация за дни такого отпуска (в нашей ситуации – за 3 дня) отражаются в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в полном размере.
Обратите внимание! Дополнительные отпуска за работу с вредными условиями труда, за ненормированный рабочий день не являются поощрительными. Поэтому несмотря на вступление в силу Указа № 411, расходы на их оплату по-прежнему при исчислении налога на прибыль включаются в прочие нормируемые затраты.
