17.05.2002 25 мин на чтение мин

Давальческое сырье. Бухгалтерский учет

Учет у давальца Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту хозяйствования предметов труда предназнач...

Учет у давальца

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих субъекту хозяйствования предметов труда предназначен сч.10 "Материалы".

Приобретенное сырье приходуется на основании сопроводительных документов в общеустановленном порядке в день совершения хозяйственной операции на соответствующий субсчет: 1 "Сырье и материалы", 2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" и т.д.

Однако, если оно поступает к переработчику минуя склады давальца, то отражение в учете будет соответствовать условиям, предусмотренным в контракте на переработку, т.е. в сроки представления документов переработчиком давальцу. При этом сроки не могут выходить за рамки отчетного периода (месяца).

Следовательно, независимо от того, кому поступает давальческое сырье (давальцу или переработчику), в учете давальца его поступление будет отражено записью: дебет сч.10 "Материалы", субсч.18-1 "НДС по оприходованным материалам" -- кредит сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При оплате поставщику сырья давалец делает следующую проводку: дебет сч.60 -- кредит сч.51, сч.52 и др. Одновременно оплаченный НДС списывается с кредита субсч. 18-1 в дебет субсч.18-2.

Последующая передача сырья (без НДС) в переработку у давальца отражается по дебету сч.10 субсч.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и кредиту сч.10 "Материалы" соответствующего субсчета. Давалец является производителем продукции (осуществляет производственную деятельность).

Происходящий у переработчика процесс выпуска продукции будет отражаться у давальца по представлению соответствующих документов бухгалтерскими записями:

д-т сч.20 -- к-т сч.60 -- на стоимость услуги по переработке;

д-т сч.20 -- к-т сч.10-7 -- на стоимость переработанного сырья;

д-т сч.10, соответствующий субсчет -- к-т сч.10-7 -- на стоимость полученных отходов или сырья для последующей переработки;

д-т сч.40 -- к-т сч. сч. 20, 25, 26 -- на стоимость изготовленной продукции.

Рассмотрим пример. Исходные данные:

1. Приобретено зерно -- 12000 тыс.руб., в т. ч. НДС -- 2000 тыс.руб..

2. Перечислены деньги поставщику -- 12000 тыс.руб.

3. Оказана переработчиком услуга по переработке зерна в крупу -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС -- 200 тыс.руб.

4. Получено отрубей -- 500 тыс.руб.

5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных технологическим процессом, -- 100 тыс.руб.

6. Общепроизводственные расходы -- 1100 тыс.руб.

7. Общехозяйственные расходы -- 1000 тыс.руб.

В бухучете операции отражаются следующим образом:

========================================================================
N п/п Дебет Кредит Сумма Содержание операции
(тыс. руб.)
========================================================================

1 10 60 10000 приобретено зерно

2 18-1 60 2000 учтен НДС по поступившему зерну

3 60 51, 52... 12000 оплачено поставщику за зерно

4 18-2 18-1 2000 одновременно зачтен оплаченный НДС

5 10-7 10 10000 передано зерно в переработку

6 20 10-7 9400 использовано зерно в процессе производства

7 20 10-7 1000 потери сырья при переработке

8 10 10-7 500 получено отрубей

9 20 60 1000 оказана переработчиком услуга по переработке

10 18-1 60 200 в том числе НДС

11 20 25 1100 списаны общепроизводственные расходы

12 20 26 1000 списаны общехозяйственные расходы

13 40 20 12600 оприходована крупа

Учет у переработчика

Право собственности на передаваемое в переработку сырье от
давальца к переработчику не переходит, и его стоимость не включается
в затраты последнего. Переработчик учитывает давальческое сырье по
стоимости, предусмотренной в контракте и указываемой в сопроводительных
документах, на забалансовом сч.003 "Материалы, принятые в переработку".

Затраты по изготовлению продукции из давальческого сырья
собираются у переработчика на счетах учета затрат. Учет ведется в
разрезе каждого заказчика. Бухгалтерский учет прямых затрат переработчика,
понесенных при оказании услуги по переработке, организуется обособленно
от прямых затрат на производство готовой продукции.

Получаемые в результате переработки готовая и сопутствующая
продукция, отходы и т.п. отражаются за балансом на сч.002 "Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение". Рассмотрим изложенное
на примере.

Исходные данные:

1. Получено зерно -- 10000 тыс.руб.

2. Расходы по переработке зерна -- 800 тыс.руб.

3. Оказано услуг по ценам, предусмотренным в контракте, --
1200 тыс.руб., в т.ч. НДС -- 200 тыс.руб.

4. Получено отрубей -- 500 тыс.руб., крупы -- 9400
тыс.руб.

5. Потери зерна при переработке в пределах, предусмотренных
технологическим процессом, -- 100 тыс.руб.

Корреспонденция счетов будет следующая:

1 003 10000 оприходовано зерно по стоимости,
указанной в сопроводительных документах (контракте)

2 20 70, 69, 800 отражены затраты по переработке зерна
68, 10 и др.

3 003 9400 списана стоимость давальческого сырья

4 002 003 500 получено отрубей

5 003 100 списаны потери зерна при переработке в пределах,
предусмотренных технологическим процессом

6 002 9400 получено круп из давальческого сырья

7 51(62) 46 1200 отражена реализация выполненных работ

8 46 68 200 начислен НДС по выполненным работам

9 46 20 800 списаны затраты по переработке давальческого сырья

10 46 80 200 результат от реализации услуги по переработке

Учет расчетов

Расчеты между давальцем и переработчиком осуществляются в
денежной и неденежной (товарообменной) форме. Таких вариантов может
быть много. Рассмотрим наиболее распространенные.

Вариант 1. Денежный.

Исходные данные:

1. Стоимость услуги -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС --
200 тыс.руб.

2. Оплата производится путем предоплаты (50%) и по факту
выполнения работ (50%).

Учет у предприятия-давальца:

==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит    Сумма       Содержание операции
                           (тыс.руб.)
==========================================================================
1         61        51        600       перечислен аванс за услугу в размере 50%
                                        от стоимости, предусмотренной в контракте

2 20 60 1000 оказана услуга по переработке в соответствии
с предъявленными документами

3 18-1 60 200 НДС по услуге по переработке

4 60 61 600 зачтен ранее перечисленный аванс по услуге

5 60 51 600 перечислена оставшаяся сумма в размере
50% от стоимости, предусмотренной в контракте

6 18-2 18-1 200 зачтен НДС на стоимость оплаченных услуг

Учет у предприятия-переработчика:

1 20 10, 23, 800 отражены затраты по переработке давальческого сырья
69, 70...

2 62 46 1200 на стоимость услуг по переработке сырья

3 46 68 200 на сумму НДС от реализации услуг

4 46 20 800 списаны расходы по переработке

5 46 80 200 результат от реализации услуги по переработке

6 51 62 1200 поступила оплата за услугу по переработке

Вариант 2. Неденежный.

Операции за услуги по переработке давальческого сырья
необходимо отражать с учетом норм Положения о порядке отражения в
бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций (утв.
приказами Минфина от 5.04.99г. N 77 и ГНК от 6.04.99г. N 63 с изменениями
и дополнениями). Полученное сырье, которое в дальнейшем будет использоваться
для расчетов с переработчиком в неденежной форме, должно учитываться
на сч.41 "Товары".

Учет у предприятия-давальца:

Исходные данные:

1. Стоимость услуги -- 1200 тыс.руб., в т.ч. НДС --
200 тыс.руб.;

2. Оплата производится по факту выполнения работ:

-- сырьем (пример 1);

-- готовой продукцией (пример 2);

-- отходами от переработки (пример 3).

Пример 1 (расчеты сырьем).

Отражение операций в учете:

1 41 60 10000 приобретено зерно

2 18-1 60 2000 учтен НДС по поступившему сырью

3 60 51, 52... 12000 оплачено поставщику за зерно

4 18-2 18-1 2000 одновременно зачтен оплаченный НДС

5 20 60 1000 оказана переработчиком услуга по переработке

6 18-1 60 200 НДС на услугу по переработке

7 46 41 700 отражено движение зерна, отданного в оплату
за услугу по переработке (по цене приобретения)

8 62 46 1200 реализовано зерно в счет услуги (по контрактной цене)

9 46 68 200 исчислен НДС по проданному зерну

10 46 80 300 отражен результат от реализации зерна

11 60 62 1200 зачет в расчет по услуге зерном

12 18-2 18-1 200 одновременно отражен НДС

13 68 18-2 200 зачтен НДС

Пример 2. Расчеты готовой продукцией).

Отражение операций в учете:

1 20 60 1000 оказана переработчиком услуга по переработке

2 18-1 60 200 НДС по услуге, оказанной переработчиком

3 46 40 700 отражено движение крупы, отданной в оплату
за услугу по переработке (по фактической себестоимости)

4 62 46 1200 реализована крупа в счет расчетов за услуги
(по контрактной цене)

5 46 68 200 исчислен НДС по проданной крупе

6 46 80 300 результат от реализации крупы

7 60 62 1200 зачет в расчет по услуге готовой продукцией

8 18-2 18-1 200 одновременно отражен НДС

9 68 18-2 200 зачтен НДС

Пример 3 (расчет отходами от переработки).

Отражение операций в учете:

1 20 60 1000 оказана переработчиком услуга по переработке

2 18-1 60 200 НДС по услуге, оказанной переработчиком

3 46 10 700 отражено движение отрубей, поставленных в оплату
за услугу по переработке (по учетной цене)

4 62 48 1200 реализованы отруби в счет услуги (по контрактной цене)

5 48 68 200 исчислен НДС по реализованным отрубям

6 48 80 300 результат от реализации отрубей

7 60 62 1200 зачет в расчет по услуге реализованными отрубями

8 18-2 18-1 200 одновременно отражен НДС

9 68 18-2 200 зачтен НДС

Учет у предприятия-переработчика:

Переработчику при расчетах с ним за оказанную услугу сырьем,
готовой продукцией или отходами производства необходимо учитывать
два момента.

Первый. Полученный продукт в дальнейшем будет использован
для выпуска своей готовой продукции (муки, комбикормов). В этом случае
поступление следует учитывать на сч.10 "Материалы":

1 20 10, 23, отражены затраты по переработке давальческого сырья
69, 70...

2 62 46 на сумму стоимости услуг по переработке сырья

3 46 68 на сумму НДС от реализации услуг

4 46 20 списаны расходы по переработке

5 46 80 результат от реализации услуги по переработке

6 10 60 поступила оплата крупой за услугу по переработке

7 18-1 60 НДС по поставленной крупе

8 60 62 зачтены расчеты по услуге и поставке крупы

9 18-2 18-1 одновременно отражен НДС

10 68 18-2 зачтен НДС

Второй. Полученный продукт в дальнейшем будет реализоваться
без какой-либо доработки или переработки. Его поступление должно отражаться
на сч.41 "Товары":

==========================================================================
N п/п     Дебет   Кредит          Содержание операции

==========================================================================
1         20        10, 23,    отражены затраты по переработке давальческого сырья
                    69. 70...

2 62 46 на сумму стоимости услуг по переработке сырья

3 46 68 на сумму НДС от реализации услуг

4 46 20 списаны расходы по переработке

5 46 80 результат от реализации услуги по переработке

6 41 60 поступила оплата крупой за услугу по переработке

7 18-1 60 НДС по поставленной крупе

8 60 62 зачтены расчеты по услуге и поставке крупы

9 18-2 18-1 одновременно отражен НДС

10 68 18-2 зачтен НДС

Авторы публикации:

Валентина ЛЕМЕШ, аудитор