Дарим подарки и оказываем матпомощь на Новый год

На Новый год многие организации дарят работникам подарки, оказывают материальную помощь. У бухгалтеров возникают вопросы по налогообложению расходов, понесенных организациями на приобретение подарков, выдачу материальной помощи.

Данная статья поможет правильно отразить в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении выдачу приобретенных подарков и материальной помощи работникам.

Поскольку подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26), их учет, по мнению автора, следует организовать на сч. 10 «Материалы». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).

Аналитический учет по сч. 10 ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Организация может уточнять содержание от­дельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет.

Приобретенные подарки следует оприходовать в бухучете следующими записями:

Д-т сч. 10 «Материалы» субсч. «Подарки» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту сч.сч. 60, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов – на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории РБ (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)).

Сумма «входного» НДС по подаркам будет отражена следующим образом:

Д-т сч. 18 – К-т сч. 60.

При учете расходов следует руководствоваться нормами Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются, среди прочего:

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, переданных без­возмездно;

– материальная помощь работникам организации (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, стоимость подарков, выданных работникам к Новому году, отражается в бухучете следующей записью:

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 10 «Материалы».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50).

Начисление материальной помощи к Новому году отражается в бухучете организации:

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 70.

Выплата материальной помощи будет отражаться:

Д-т сч. 70 – К-т сч.сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

НДС

Согласно подп. 1.1.3 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК) объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением случаев безвозмездной передачи, перечисленных в ст. 93 НК).

Для целей гл. 12 «Налог на добавленную стоимость» НК к товарам не относятся деньги и имущественные права (п. 3 ст. 93 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК).

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации при­знается соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п. 4 ст. 100 НК).

Нормами подп. 3.1 Инструкции № 41 предусмотрено, что исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 90 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Таким образом, исчисленные суммы НДС при безвозмездной передаче подарков работникам в честь Нового года следует отразить:

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 68.

Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (ч. 1 п. 15 ст. 107 НК).

Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в порядке, установленном ч. 1 п. 15 ст. 107 НК, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору метод:

– раздельного учета налоговых вычетов независимо от факта выбора данного метода согласно учетной политике организации (решению ИП), определив указанную сумму как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– распределения налоговых вычетов по удельному весу, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом налогообложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации в порядке, установленном ч. 3 п. 24 ст. 107 (п. 15 ст. 107 НК).

Следует отметить, что электронный счет-фактура (ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абзацах 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС (п. 1 ст. 106¹ НК).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются (п. 4 Ин­струкции № 41):

Д-т сч. 68 – К-т сч. 18.

Следует отметить, что исчисление НДС не потребуется, если организация будет приобретать подарочные сертификаты и вручать их работникам в честь Нового года.

Так, Письмом МНС от 30.09.2011 № 2-1-10/10544 «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная серти­фикатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмезд- ной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения НДС (ст. 93 НК).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 98 НК).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1. п. 1 ст. 153 НК, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 153 НК перечислены доходы, не при­знаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10¹ п. 1 ст. 163 НК), получаемые от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1847 белорусских рублей, от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК;

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 122 белорусских рубля, от каждого источника в течение налогового периода  (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, Приложение 10 к Указу от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (подп. 2.14 ст. 153 НК).

Таким образом, доходы работников в виде стоимости подарков, материальной помощи, не являющихся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, не будут облагаться подоходным налогом, если стоимость дохода с учетом иных подобных вознаграждений в течение налогового периода не превышает 1847 BYN (по месту основной работы), 122 BYN (не по месту основной работы).

Если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 68.

При выдаче подарков работникам следует учитывать, что могут иметь место и доходы, которые не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц. Так, если работникам будут дариться живые цветы, то, согласно подп. 2.5 ст. 153 НК, их стоимость не признается объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

В некоторых случаях в организациях «работают» физические лица по гражданско-правовым договорам, и им также выплачивается материальная помощь, дарятся подарки.

Согласно ст. 1 Трудового кодекса РБ (далее – ТК) работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями Гражданского кодекса РБ.

Когда физические лица выполняют работы (оказывают услуги) по гражданско-правовым договорам в организации (а не работают по трудовым договорам), и сумма материальной помощи, подарков не превышает 122 BYN (в течение налогового периода, как не по месту основной работы), она не облагается подоходным налогом. Если имеется превышение данной величины, подоходный налог исчисляется в общеустановленном порядке.

Обязательные страховые взносы

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения РБ и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115) (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297).

В Перечень № 115 не включен пункт, содержащий вид выплат «стоимость подарков, материальной помощи работникам в честь Нового года», следовательно, обязательные страховые взносы на данные суммы следует начислять в обязательном порядке.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, с учетом также иных положений Инструкции № 50 в бухучете организации следует отразить:

Д-т сч. 70 – К-т сч. 69 – удержаны страховые взносы в Фонд по ставке 1%;

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 69 – исчислены страховые взносы в Фонд для работодателя (28% + 6%);

Д-т сч. 90 субсч. 90-10 – К-т сч. 76 субсч. 76-2 – исчислены страховые взносы в Белгосстрах.

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) раз­ница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 30¹ НК (ст. 127 НК).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмезд- ную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права.

В части учета материальной помощи при налогообложении налогом на прибыль следует отметить, что, согласно п. 1 ст. 130 НК, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухучете.

Затраты, не учитываемые при налогообложении, приведены в ст. 131 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч. материальная помощь (подп. 1.3 ст. 131 НК).

Таким образом, рассматриваемая материальная помощь не учитывается при налогообложении прибыли.

Можно отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы.

Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п.п. 2, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113).

Постоянные разницы не отражаются в бухучете.

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует отметить, что в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).

В соответствии с подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК в состав внереализационных расходов включаются взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением перечисленных в подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов.

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.26⁶ п. 3 ст. 129 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.