CMR-накладная и НДС 0%: какие отметки в графах 3 и 20 критичны для применения ставки

Фото: freepik.com

Условия для применения ставки НДС 0%

Одним из обязательных условий является наличие оформленного единого международного товарно-транспортного документа (его копии) (далее – CMR-накладная), который содержит в т.ч. дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной автомобильной перевозки груза (абз.7 ч. 2 п. 2 ст. 126 НК).

Под иным уполномоченным на получение груза лицом понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки груза, указанному в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.

Определение места доставки товара

На основании сведений о пункте назначения, указанных в транспортных (перевозочных) документах, определяется место, куда должны быть доставлены товары, помещаемые под таможенную процедуру таможенного транзита (далее – место доставки товаров). Местом доставки товаров является зона таможенного контроля, где размещаются товары до завершения действия таможенной процедуры таможенного транзита (п.п. 1 и 2 ст. 145, п.п. 1 и 2 ст. 151 Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее – Таможенный кодекс).

Зонами таможенного контроля являются в т.ч. территории складов временного хранения (далее – СВХ) (ст. 319 Таможенного кодекса).

Как правило, указания грузоотправителя о наименовании, адресе и других реквизитах таможни, где будут совершаться таможенные операции, содержатся в графе 13 «Указания отправителя (таможенная и прочая обработка)» CMR-накладной.

Основания для применения ставки НДС 0%

В отношении перевозок грузов, указанных в ч. 2 и ч. 3 п. 2 ст. 126 НК, основания для применения ставки НДС 0% возникают при завершении международной перевозки в целом, а не при выполнении ее части по территории Беларуси и выгрузке груза на СВХ, расположенных в зонах таможенного контроля, указанных в графах 3 «Место разгрузки груза» и 13 «Указания отправителя (таможенная и прочая обработка)» CMR-накладных, для осуществления заявленной таможенной процедуры либо для совершения иных действий.

Как подтверждается завершение международной перевозки

Завершение международной перевозки должно подтверждаться оформленной CMR-накладной, содержащей в т.ч. дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, которая указывается в графе 24 «Груз получен» CMR-накладной (письмо Минтранса, МНС от 06.06.2022 № 03-01-03/4966/2-1-10/03406
«О налогообложении НДС услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом»). Не является таковой дата, проставленная в графе 20 «Особые согласованные условия» CMR-накладной представителем СВХ, указанного в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.

Таким образом, при невыполнении одного из условий, установленных абз. 2 - 7 ч. 2 п. 2 ст. 126 НК (в частности, если CMR-накладная не содержит дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом), услуга по перевозке не признается экспортируемой транспортной услугой и основания для применения ставки НДС 0% отсутствуют