Чтобы принять безнал – установим терминал

Покупатель должен иметь возможность расплатиться за покупку банковской пластиковой карточкой. Поэтому продавцу необходимо установить платежный терминал. Рассмотрим, как отразить в бухучете приобретение, установку и использование платежных терминалов.

При осуществлении расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек с использованием кассовых суммирующих аппаратов юридические лица и ИП обязаны установить и использовать платежные терминалы, обеспечивающие прием к оплате банковских платежных карточек, в т.ч. карточек международных платежных систем Visa и MasterCard, внутренней платежной системы «БЕЛКАРТ», эмиссию которых осуществляют банки Республики Беларусь.

Это требование содержится в подп. 2.8 п. 2 постановления Совмина, Нацбанка от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования» (далее – постановление № 924/16).

Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34), установлено, что платежный терминал – это программно-техническое устройство, устанавливаемое в организации торговли (сер­виса) в соответствии с договором эквайринга или пунк­те выдачи наличных денежных средств и пред­назначенное для регистрации операций при использовании карточек с последующим формированием карт-чека.

Банк-эквайер – это банк, банк-нерезидент, заключившие с организациями торговли (сервиса) договоры по приему и обработке информации о совершенных держателями карточек платежах за товары (работы, услуги) и иных платежах при использовании карточек, осуществлению расчетов по указанным платежам в соответствии с заключенными договорами, а также обслуживающие держателей карточек по операциям при использовании карточек.

Эквайринг – деятельность банка-эквайера, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (сервиса) по операциям при использовании карточек, обслуживание держателей карточек по операциям при использовании карточек (п. 2 Инструкции № 34).

Платежные терминалы устанавливаются в объектах, включенных в Перечень объектов (видов деятельности), в которых (при осуществлении которых) юридические лица и ИП обязаны установить и использовать платежные терминалы, согласно приложению 1 к постановлению № 924/16 (далее – Перечень).

Не устанавливать и не использовать платежные терминалы в объектах и (или) при осуществлении определенных видов деятельности в соответствии с Перечнем вправе:

– ИП при наличии документа, подтверждающего прием банком-эквайером заявки на установку платежного терминала, в течение 2 месяцев с даты возникновения обязанности по установке и использованию платежного терминала;

– ИП – плательщики единого налога (исключение – осуществление ИП деятельности такси) в течение 3 месяцев с даты их государственной регистрации, а по истечении данного срока – в течение 2 месяцев при наличии документа, подтверждающего прием банком-эквайером заявки на установку платежного терминала (подп. 2.9 п. 2 постановления № 924/16).

Установка платежных терминалов для приема банковских платежных карточек в предприятиях торговли и сервиса производится банком на основании заключаемого с банком-эквайером договора эквайринга после представления оформленной юридическим лицом, ИП заявки на установку платежных терминалов.

Организации торговли (сервиса), ИП могут приобрести платежные терминалы у банков-эквайеров в собственность (в т.ч. с рассрочкой платежа), в лизинг, в аренду. Кроме того, банк может предоставить терминальное оборудование в безвозмездное пользование своему клиенту. За осуществление расчетов с организациями торговли (сервиса) по операциям при использовании карточек (эквайринг) банком взимается плата.

Приобретение терминала в собственность

Приобретенный платежный терминал принимается к бухучету в качестве основного средства при одновременном выполнении условий, установленных п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26):

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение ак­тивов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В случае если не выполняется хотя бы один из указанных критериев, платежный терминал принимается в состав запасов.

Примечание. Согласно разъяснениям Минфина «О бухгалтерском учете основных средств», размещенным на его официальном сайте, при принятии активов к бухучету дополнительные условия признания могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и другие). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности.

В качестве основного средства приобретенный платежный терминал принимается к бухучету на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23.

При принятии платежного терминала к учету организация торговли (сервиса) формирует записи:

Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.– отражены фактические затраты, связанные с приобретением платежного терминала;

Д-т сч. 01 «Основные средства» – К-т сч. 08 – отражена первоначальная стоимость платежного терминала, включенного в состав основных средств.

В соответствии с постановлением Минфина от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» платежные терминалы относятся к оборудованию группы 471«Оборудование для банковских и кассовых операций». В зависимости от вида платежных терминалов – стационарные или нестационарные (мобильные, переносные) – платежные терминалы имеют разные шифры и нормативные сроки службы (далее – НСС).

Платежные терминалы отнесены к группе 471 нестационарные с шифром 47102 с НСС – 8 лет, а все остальные платежные терминалы (стационарные) имеют шифр 47107 и НСС – 5 лет.

Начисление и отражение в бухучете амортизационных отчислений по платежным терминалам осуществляются в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Срок полезного использования платежного терминала (далее – СПИ) устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Для укрупненной группы амортизируемого имущества «Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада», к которой относится и оборудование, используемое для кассовых операций, в т.ч. платежный терминал, установлен диапазон СПИ от 0,5 до 1,5 НСС (приложение 3 к Инструкции № 37/18/6).

Учитывая это, СПИ для нестационарных платежных терминалов может быть установлен от 4 (0,5 х 8) до 12 лет (1,5 х 8), для всех остальных терминалов – от 2,5 (0,5 х 5 лет) до 7,5 лет (1,5 х 5).

Амортизация по платежным терминалам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода платежного устройства в эксплуатацию.

В соответствии с п. 45 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления по эксплуатируемым платежным терминалам включаются в расходы на реализацию товаров (работ, услуг). В бухучете начисление амортизации отражается:

Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» – К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Если платежный терминал находится в простое свыше 3 месяцев, в т.ч. в связи с проведением ремонта, амортизационные отчисления относятся в состав прочих расходов по текущей деятельности:

Д-т субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т сч. 02.

Пример 1. Организация розничной торговли согласно договору, заключенному с банком, приобретает в собственность платежный терминал стоимостью 250,00 BYN, в т.ч. НДС – 41,67 BYN.

Платежный терминал получен в июне 2018 г., в этом же месяце терминал принят в состав основных средств и введен в эксплуатацию. Иные расходы, связанные с приобретением и установкой терминала, равны 30 BYN (без НДС).

В бухучете торговой организации в июне 2018 г. производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражено перечисление денежных средств банку за платежный терминал	60	51	250,00
Стоимость приобретенного в собственность платежного терминала отражена в составе вложений в долгосрочные активы	08-1	60	208,33
Отражен входной НДС, предъявленный продавцом	18	60	41,67
НДС принят к вычету согласно полученному от поставщика и подписанному покупателем ЭСЧФ	68-2	18	41,67
Отражены расходы, связанные с приобретением платежного терминала	08-1	10, 76, 60 и др.	30,00
Платежный терминал принят к бухучету в состав основных средств по первоначальной стоимости	01	08-1	238,33

 

Получение платежного терминала в аренду

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса, далее – ГК).

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законодательством или соб­ственником сдавать имущество в аренду (ст. 579 ГК).

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество (платежный терминал) в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 593 ГК).

В соответствии с п. 13 Инструкции № 26 и п. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), основные средства, полученные в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга) в соответствии с законодательством), учитываются на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные сред­ства» по стоимости, указанной в договорах аренды.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на сч. 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы на транспортировку товаров, оплату труда, содержание зданий, сооружений, инвентаря, хранение, подработку и упаковку товаров, рекламу, другие аналогичные по назначению расходы. Произведенные организацией расходы, связанные с реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказанием услуг, отражаются по дебету сч. 44 и кредиту соответствующих счетов. Суммы, учтенные на сч. 44, списываются с этого счета в дебет сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с законодательством.

Следовательно, сумма арендной платы за платежный терминал организацией торговли (сервиса) отражается в составе расходов на реализацию:

Д-т сч. 44 – К-т сч. 60 – арендная плата отражена в затратах на реализацию;

Д-т субсч. 90-6 – К-т сч. 44 – арендная плата, учтенная в затратах на реализацию, в конце месяца списывается на расходы по реализации.

Пример 2. Торговой организацией в мае 2018 г. с обслуживающим банком заключен договор аренды платежного терминала сроком на 3 года.

За предоставление в пользование платежных терминалов договором установлена арендная плата в размере 36,00 BYN, в т.ч. НДС 6,00 BYN, за календарный месяц.

Платежный терминал стоимостью 740,00 BYN, в т.ч. НДС 123,33 BYN, передан организации в аренду 25.05.2018 г.

Согласно счету, предъявленному банком, арендная плата за май 2018 г. составила 8,13 BYN, в т.ч. НДС 1,36 BYN.

В бухучете за май 2018 г. производятся следующие записи:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
25.05.2018 г.
Арендованный платежный терминал учтен на забалансовом счете торговой организации по стоимости, указанной в акте приемки-передачи объекта в аренду, с учетом НДС	001		740,00
31.05.2018 г.
Сумма арендной платы за период с 25 по 31 мая 2018 г. учтена в затратах на реализацию, учитываемых при налогообложении в соответствии с п. 1 ст. 130 НК (8,13 – 1,36)	44	60	6,77
Арендная плата списана в расходы на реализацию за май 2018 г.	90-6	44	6,77
Отражен «входной» НДС по арендной плате	18	60	1,36
Предъявленный НДС принят к вычету	68-2	18	1,36

 

Получение платежного терминала в безвозмездное пользование

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК).

В соответствии с п. 79 Инструкции № 50 основные средства, полученные организацией (ссудополучателем) в безвозмездное пользование, учитываются на забалансовом сч. 001 по стоимости, указанной в договорах аренды, безвозмездного пользования.

Пример 3. Организацией бытового обслуживания по договору с обслуживающим банком 01.07.2018 г. получен платежный терминал стоимостью 650,00 BYN, в т.ч. НДС 108,33 BYN, в безвозмездное пользование сроком на 2 года.

В бухучете производится следующая запись:

Д-т сч. 001 – 650 BYN – платежный терминал учтен на забалансовом счете по стоимости (с учетом НДС), указанной в договоре безвозмездного пользования.

Приобретение платежного терминала в лизинг

Порядок отражения лизинговых операций установлен Инструкцией о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утв. постановлением Минфина от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75).

Предмет лизинга (платежный терминал) в течение срока лизинга может учитываться в бухучете как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. В зависимости от того, на балансе у какой из сторон договора числится предмет лизинга, вторая сторона осуществляет бухучет предмета лизинга на забалансовых счетах.

Если платежный терминал учитывается на балансе лизингодателя (банка), то в соответствии с подп. 13.1 п. 13 Инструкции № 75 контрактная стоимость поступившего в организацию (лизингополучателю) пред­мета лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового сч. 001.

Пример 4. Торговой организацией по договору лизинга получен платежный терминал стоимостью 300,00 BYN, в т.ч. НДС 50,00 BYN, который учитывается на балансе у банка.

Полученный терминал в учете лизингополучателя отражается:

Д-т сч. 001 – 300 BYN – платежный терминал учтен на забалансовом счете по стоимости, указанной в договоре лизинга (с учетом НДС).

Если договором лизинга предусмотрено, что платежный терминал выкупается лизингополучателем по окончании срока лизинга, то расходы лизингополучателя по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением платежного терминала, отражаются:

Д-т сч. 08 – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 23 «Вспомогательное производство», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и др.

После ввода платежного терминала в эксплуатацию лизингополучатель списывает указанные расходы на присоединенную стоимость предмета лизинга:

Д-т субсч. 01«Присоединенная стоимость предмета лизинга» – К-т сч. 08.

При нахождении предмета лизинга на балансе лизингодателя амортизация начисляется только на присоединенную стоимость.

В случае, когда согласно договору лизинга платежный терминал должен быть возвращен банку (лизинг без выкупа), то расходы, связанные с его приобретением, если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются согласно подп. 13.2 п. 13 Инструкции № 75:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – К-т сч.сч. 10, 23, 60, 76, 68 и др.;

Д-т сч.сч. 20, 44 – К-т сч. 97 – списаны указанные расходы после принятия предмета лизинга в эксплуатацию.

Если платежный терминал учитывается на балансе лизингополучателя, то в этом случае в бухучете лизингополучателя установка терминала отражается следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено поступление платежного терминала от лизингодателя по контрактной стоимости	08-3	76
Отражен НДС, предъявленный лизингодателем в части контрактной стоимости предмета лизинга	18	76
Отражены расходы по доставке и монтажу, а также другие расходы, связанные с приобретением платежного терминала	08-3	10, 60, 76 и др.
Отражен НДС по работам (услугам), связанным с приобретением платежного терминала	18	60,76
Платежный терминал принят к учету в состав основных средств	01	08-3

 

При начислении вознаграждения лизингодателю (лизинговый платеж) организация торговли (сервиса) – лизингополучатель формирует следующие записи:

Д-т сч. 44 – К-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – отражена сумма вознаграждения банку за передачу в лизинг платежного терминала в расходах на реализацию;

Д-т сч. 18 – К-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – «входной» НДС в части вознаграждения.

Оплата лизинговых платежей отражается:

Д-т субсч. 76 «Задолженность по контрактной стоимости предмета лизинга» – К-т сч.сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» – отражено возмещение контрактной стоимости;

Д-т субсч. 76 «Обязательства по лизингу» – К-т сч.сч. 51, 52, 55 – отражено перечисление вознаграждения лизингодателя (подп. 14.5 и 14.7 п. 14 Инструкции № 75).

По приобретенному платежному терминалу торговая организация (организация сервиса) начисляет амортизацию в соответствии с Инструкцией № 37/18/6 с отражением на счетах учета затрат на реализацию товаров (работ, услуг):

Д-т сч. 44 – К-т сч. 02 (субсч. «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»).

Начисление амортизации начинается с даты ввода предмета лизинга в эксплуатацию. Если договором лизинга предусмотрено начисление амортизации до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, амортизационные отчисления в соответствии с графиком лизинговых платежей относятся на расходы будущих периодов и включаются в затраты на производство, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы в месяце ввода объекта лизинга в эксплуатацию (п. 51 Инструкции № 37/18/6).