Что будет с налогом на прибыль: ключевые моменты в проекте Налогового кодекса 2019

Согласно проекту НК, предложенному на рассмотрение, изменения затронули ряд статей. И хотя в целом новая редакция этого документа со всеми правками пока не утверждена, с рядом новшеств знакомиться стоит заранее и постепенно, поскольку изменений много, и сам объем НК достаточно значителен.

Остановимся на налоге на прибыль.

При корректировке статей НК не удалось сохранить прежнюю нумерацию глав и статей, которые за столько лет стали уже привычными.

Особенная часть действующего НК вступила в силу с 2010 года после множества законов, которые касались каждого отдельного налога или сбора. И несмотря на то, что каждый год вносились изменения и дополнения, порядок статей оставался прежним.

С 2019 года, согласно проекту НК, полностью сдвигается нумерация, и не только по налогу на прибыль. В действующей редакции НК налогу на прибыль посвящена глава 14, статьи со 125 по 144, в законопроекте НК налог на прибыль – это глава 16, статьи со 166 по 187.

При работе первое время изменение привычной нумерации глав и статей вызовет ряд неудобств, в т.ч. и при подаче уточненных деклараций в случае необходимости за прошлые годы.

Какие еще новшества нас ожидают

1. В проекте НК предусматривается изменение размера применяемого плательщиком процента инвестиционного вычета.

Так, в 2018 году размер инвестиционного вычета составил:

– по зданиям, сооружениям и устройствам передаточным, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

– по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

С 2019 года размер инвестиционного вычета планируется увеличить до 15% и 30% соответственно. При этом законодательством устанавливается лишь его максимальный раз­мер, а конкретное его значение до максимально возможного определяется организацией по своему усмотрению. Это положительный момент, позволяющий организациям высвобожденные денежные сред­ства направлять на развитие производств и т.п.

В проекте не отменены нормы, касающиеся случаев восстановления инвестиционного вычета в случае продажи, сдачи в аренду и т.д. объектов основных средств до истечения трехлетнего срока. При этом организации, как и ранее, смогут контролировать сроки для проведения таких операций (продажи, сдачи в аренду и т.п.), т.е. отслеживать даты, с которых инвестиционный вычет восстанавливать не нужно.

2. Обращает внимание в редакции проекта НК момент, касающийся определения налоговой базы по налогу на прибыль:

«косвенные затраты (в т.ч. общепроизводственные, общехозяйственные расходы), которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг)».

В действующей редакции данная норма про проценты по кредитам (займам) и по инвестиционному вычету была упущена.

3. Если в действующей редакции НК безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав, кроме не признаваемых реализацией в соответствии с положениями п. 2 ст. 31 НК, учитывается при исчислении налога на прибыль в части выручки, затрат и НДС, то с 2019 года безвозмездная передача не будет учитываться при налогообложении, то есть планируется исключить ее из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС.

4. С 2019 года предполагается, что в ряде случаев налоговая база для исчисления налога на прибыль и НДС будет исчисляться одинаково. Это является положительным моментом в работе бухгалтерии, т.к. не придется для каждого налога определять дату отражения дохода (выручки).

Одинаковый подход планируется применять в отношении операций по сдаче в аренду (лизинг) имущества. Это будет последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору.

Такой подход будет являться целесообразным, тем более что первичный учетный документ, подтверждающий временное владение и пользование или временное пользование имуществом, может быть составлен арендатором или арендодателем единолично, если это предусмотрено договором.

Аналогичный порядок определения налоговой базы по НДС и налогу на прибыль обещают ожидать и при передаче имущественных прав.

5. В проекте НК вводится новое понятие нормируемые затраты, в т.ч. и прочие нормируемые затраты. При этом предусматривается норматив для затрат в виде 1% от выручки, которые можно будет учесть при налогообложении. Отрицательным моментом является то, что при изменении выручки по каким-либо причинам необходимо будет пересчитывать и сумму затрат, учитываемых при налогообложении, что приведет к дополнительным расчетам и затратам рабочего времени.

6. Обращает внимание и тот факт, что с 2019 года при соблюдении ряда условий резерв по сомнительным долгам организациям будет разрешено включать в состав внереализационных расходов. Ограничения касаются размера резерва, который не должен превышать 5% от выручки организации, и в расчете будут учитываться сроки образования дебиторской задолженности.

7. Положительный момент предусмотрен в проекте НК по отношению к штрафным санкциям. Так, организациям предоставляется право выбора с закреплением в учетной политике момента их включения во внереализационные расходы (доходы) – на момент фактического получения денег либо на момент вынесения судебного решения или признания взыскиваемых сумм должником, но не ранее даты отражения в бухучете.

Как видим, проектом НК по налогу на прибыль предусмотрен ряд изменений. У организаций есть время продумать, как организовать учет по налогу на прибыль, чтобы немного облегчить себе работу в следующем году, тем более, что изменения в НК затрагивают не только один этот налог.