Цена ошибки в товарно-транспортной накладной

Согласно договору поставки организация (Поставщик) отгрузила товар организации-покупателю (Покупатель). По истечении определенного времени Покупатель обнаружил, что в товарно-транспортной накладной (далее – ТТН) неверно указан договор поставки. В данной ситуации возникли следующие вопросы.

1. Может ли неверное заполнение обязательных реквизитов ТТН служить основанием для признания таких ТТН не имеющими юридической силы?

Может.

Так, для целей налогообложения факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом (далее – ПУД), имеющим юридическую силу. При этом ПУД обладает юридической силой только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

ПУД может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции (подп. 1.10 п. 1 Указа № 4881).

Во-первых, из подп. 1.11 Указа № 488 следует, что по хозяйственным операциям по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленным не имеющими юридической силы ПУД:

– стоимость приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав не включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении;

– предъявленные суммы налога на добавленную стоимость не подлежат вычету и не включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, и внереализационных расходов.

Во-вторых, согласно п. 4 ст. 33 Н^К2 налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии таких оснований, как:

– установление искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);

– основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора);

– отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права).

Вывод: неверное заполнение обязательных реквизитов ТТН может служить основанием для признания таких накладных не имеющими юридической силы и для корректировки налоговой базы в соответствии с Указом № 488 и п. 4 ст. 33 НК.

2. Каким образом следует произвести исправления в ТТН?

Постановлением № 58³ установлены правила внесения исправлений в ПУД и регистры бухучета, составленные на бумажном носителе.

Так, в соответствии с подп. 1.1 п. 1 постановления № 58 в ПУД (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждены Нацбанком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), составленном на бумажном носителе, исправление вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, с указанием слова «Исправлено», даты исправления, должности (должностей), фамилии (фамилий), инициалов и подписи (подписей) лица (лиц), внесшего (внесших) исправление, если иное не установлено законодательством.

Обратите внимание! В ПУД, которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств, и ПУД, составленных в форме электронного документа, внесение исправлений не допускается (п. 8 ст. 10 Закона № 57-З^4).

После отпуска товара грузоотправителем и принятия его к бухгалтерскому учету грузополучателем ошибочные стоимостные показатели в накладных можно исправлять при помощи корректировочного акта, содержащего сведения, установленные законодательством РБ для ПУД, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» (подп. 2.2 п. 2 постановления № 58).

Вывод: исправлять ошибочные стоимостные показатели в накладных можно:

вариант 1: путем зачеркивания неправильных стоимостных показателей и указания правильных стоимостных показателей;
вариант 2: путем составления корректировочного акта (к накладным по отпущенным продавцами и принятым покупателями товарам).

¹ Указ Президента от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств» (далее – Указ № 488).

² Налоговый кодекс (далее – НК).

³ Постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – постановление № 58).

⁴ Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Авторы публикации:

Оксана ШЕХ, главный бухгалтер