БЮДЖЕТ-2005 — НАЛОГОВЫЕ НОВШЕСТВА

Чрезвычайный налоги обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости

Наиболее существенное изменение в практике взимания этих платежей касается снижения ставки чрезвычайного налога с 4%  до 3% . Соответственно ставка единого платежа снижается с 5% до 4% от фонда зарплаты. Состав плательщиков, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей остаются прежними. С учетом  практики применения несколько откорректированы только формулировки применяемых освобождений. Четко установлено, что организации, финансируемые из бюджета (бюджетные организации), освобождаются от чернобыльского налога полностью, то есть и в части фонда зарплаты, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Согласно внесенным уточнениям организации, получающие средства из республиканского и местных бюджетов, в том числе по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, заключенным с организациями, которым эти средства выделены из бюджетных источников, освобождаются от чрезвычайного налога и обязательных отчислений в фонд в части фонда зарплаты, исчисленного за счет указанных средств.

Более четко сформулирована и льгота, освобождающая от этих платежей организации общественных объединений "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих". В случае, если численность инвалидов в этих организациях составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за отчетный период, они освобождаются от чернобыльского налога и отчислений в  фонд  занятости в части фонда зарплаты, исчисленного по деятельности, за исключением торговой и посреднической.

Несколько расширена сфера распространения льготы для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству сельхозпродукции. В части фонда зарплаты, исчисленного по этой деятельности, с 1.01.2005г. льготируются и организации, занимающиеся производством продуктов детского питания.

Состав и формулировки остальных освобождений от чернобыльского налога и  отчислений в фонд  занятости не изменились.

Для исключения возможных разночтений при бухгалтерском и налоговом учете четко установлено, что  эти платежи относятся на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.

Оборотные налоги и сборы

Статья 11 Закона устанавливает новый порядок уплаты и ставки так называемых оборотных налогов и сборов, взимаемых с выручки от реализации товаров (работ, услуг). Их состав и ставки в основном остались прежними. С 0,75% до 0,5% снижена только ставка сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда. Таким образом, с 1.01.2005г. уплата сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов по ставке 0,4% выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки по ставке 2%, налога с пользователей автодорог в дорожные фонды по ставке 1% и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда по ставке 0,5%, производится единым платежом в размере 3,9% выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Состав плательщиков, налоговая база, порядок исчисления и сроки уплаты этих платежей не изменились. Практически тем же остался и состав применяемых льгот и освобождений. За счет включения организаций, занимающихся производством продуктов детского питания, расширена сфера освобождений от всех этих платежей организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность по производству сельхозпродукции, и уточнены формулировки некоторых установленных ранее льгот по всем оборотным налогам и сборам. В состав этих освобождений включены две новые льготы - для организаций в части выручки от реализации работ и услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, по перечню таких работ (услуг), определяемому Совмином, и для органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям - в части выручки от оказания платных услуг по обслуживанию организаций пожарными аварийно-спасательными подразделениями.

Состав установленных освобождений только от сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции и налога с пользователей автодорог остался прежним.

Порядок учета сумм налогов и сборов, уплачиваемых единым платежом по ставке 3,9%, и очередность их включения в отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) также не изменились. После акцизов (по подакцизным товарам) в цены (тарифы) включаются уплачиваемые единым платежом  все оборотные налоги и сборы, затем налог с продаж автотоплива и НДС.

Местные налоги и сборы

Сохраняется и прежний перечень местных налогов и сборов, устанавливаемых в ст. 10 Закона о бюджете на 2005год. В него включены: налог с продаж товаров в розничной торговле по ставке 5% для отечественных товаров и 15% для товаров, ввозимых на территорию РБ (кроме товаров, ввозимых из РФ); налог на услуги по ставке 10% выручки от реализации плательщиками услуг; целевые сборы по ставкам, устанавливаемым местными органами в размере, не превышающем (по совокупности) 4% налоговой базы; сборы с пользователей по ставкам в зависимости от объекта налогообложения в процентах от налоговой базы и (или) в размерах, кратных базовой величине; сбор с заготовителей по ставкам в зависимости от вида заготовленной (закупленной) продукции в размере, не превышающем 5% налоговой базы; курортный сбор по ставкам в зависимости от вида санаторно-курортного и оздоровительного учреждения в размере, не превышающем 3% налоговой базы; сборы с физических лиц при пересечении ими Государственной границы РБ через пункты пропуска по ставкам, предельные размеры которых должны быть определены отдельным решением Президента  и налог на приобретение бензина и дизельного топлива по ставке в размере 10% их стоимости.

По всем этим налогам и сборам при сохранении основных принципов и порядка их взимания, действующих в 2004 году, внесены некоторые коррективы. Из принципиальных изменений следует отметить введенное для всех местных налогов и сборов, взимаемых с организаций и индивидуальных предпринимателей, исключение из состава их плательщиков не только индивидуальных предпринимателей, но и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельхозпродукции.

По налогу с продаж товаров в розничной торговле более четко сформулирован объект налогообложения. Этим налогом в 2005году облагаются операции по реализации в розничной торговой сети товаров, за исключением социально значимых, по их определяемому Совмином перечню, а также бензина и дизельного топлива. Фактически это означает, что в 2005 году перечень социально-значимых товаров, по которым местные власти не вводят налог с продаж товаров в розничной торговле, не должен разбиваться на две части (товары, освобождаемые от налога, и товары, на которые ставка налога вводится в размере 2%), как это было в  2003-2004годах. В этот перечень будут включены социально-значимые товары, не облагаемые налогом с продаж товаров в розничной торговле.

Еще одно важное изменение -- порядок установления ставок этого налога. Согласно нормам подп.1.1 ст.10 Закона ставки налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливаются в размере, не превышающем:

при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию РБ и выпущенных в свободное обращение в нашей стране, - 15% налоговой базы;

других товаров -- 5% налоговой базы.

На практике это означает, что для товаров, ввозимых из РФ, которые в связи с отсутствием таможенного контроля и оформления на границе не выпускаются в свободное обращение, ставка указанного налога  не должна превышать 5%.

Отметим, что сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные целевые бюджетные фонды.

Несколько изменено наименование налога на услуги: из него исключены слова "оказываемые объектами сервиса". Соответственно более четко сформулированы объект налогообложения и налоговая база, для исчисления которой теперь не требуется утверждаемого Совмином порядка. Так же как и по налогу с продаж, сумма налога на услуги и других аналогичных местных налогов и сборов устанавливается как надбавка к цене реализуемых услуг с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении других налоговых платежей.

По целевым сборам помимо названных  общих изменений уточнено только наименование транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении.

По сборам с пользователей из объектов налогообложения исключены аукционы, проводимые в соответствии с законодательством, и другие виды пользования инфраструктурой соответствующих административно-территориальных единиц, определявшихся в 2004г. Минским горсоветом и Советами базового территориального уровня.

По сбору с заготовителей, кроме ранее отмеченных общих, других изменений нет. Уточнено только, что сумма сбора относится на себестоимость и включается в затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении.

Остался прежним и порядок взимания курортного сбора.

Корректировки, касающиеся сбора с физических лиц при пересечении ими Государственной границы РБ через пункты пропуска, связаны с тем, что основные элементы этого сбора (налоговые ставки, льготы, порядок и сроки уплаты) в 2005году будут устанавливаться Президентом по предложениям Совмина, согласованным с местными органами власти. К настоящему времени проект соответствующего указа подготовлен. Предусмотренные в нем налоговые ставки по сравнению с действующими снижены в 2 раза, состав льгот, порядок и сроки уплаты практически остались прежними.

Порядок взимания налога на приобретение бензина и дизельного топлива, кроме общих изменений, касающихся состава плательщиков, уточняется по следующим направлениям:

- четко оговорено, что сумма налога устанавливается как надбавка к цене реализуемого бензина и дизельного топлива с учетом НДС и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджет и государственные бюджетные фонды;

- определен порядок перечисления налоговыми агентами удержанных сумм налога в областные и столичный бюджеты -- по месту постановки на учет плательщиков, а при розничной продаже -- в те местные бюджеты, на территории которых расположены объекты розничной продажи бензина и дизтоплива. Сроки перечисления удержанных сумм налога устанавливаются Совмином. Обратим особое внимание на то, что в 2005г. ставка налога с продаж автомобильного топлива повышена с 20% до 25%.

Другие новшества

Отметим также  еще два важных момента по вопросам налогообложения, содержащихся в Законе о бюджете на 2005 год.

Согласно ст.48 Закона плательщики обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости, отчислений в инновационные фонды, отчислений в фонд развития строительной науки, отчислений части прибыли республиканских и коммунальных унитарных предприятий (порядок взимания которых в настоящее время регламентируется постановлением Совмина от 2001-01-31г. № 129) пользуются правами и несут обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин). Налоговые органы при осуществлении контроля за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой указанных отчислений, применении способов обеспечения их уплаты, а также уплаты пеней, взыскании указанных отчислений, а также пеней пользуются правами и несут обязанности налоговых органов, установленные для осуществления налогового контроля, применения способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней и взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней. Неуплата или неполная уплата указанных отчислений, нарушение установленного срока представления деклараций (расчетов) по указанным отчислениям влекут ответственность, установленную законодательством за неуплату, неполную уплату налогов, сборов (пошлин), нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

В Законе впервые отсутствует статья, предусматривающая освобождение от налога на прибыль ряда финансируемых из бюджета организаций по их предпринимательской деятельности с направлением высвобождаемых средств на приобретение основных производственных фондов и развитие материально-технической базы. С 1.01.2005г. установленные ст.50 Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2004год" налоговые льготы отменяются. Организации, ранее пользовавшиеся льготами, будут руководствоваться порядком, установленным налоговым законодательством (п.2 ст.5 Закона "О налогах на доходы и прибыль") в части освобождения от налогообложения части прибыли, фактически направляемой на финансирование капитальных вложений.

Уточнены и права местных Советов в отношении порядка предоставления льгот по налогам, зачисляемым в местные бюджеты. В 2005году они имеют право:

изменять сроки уплаты земельного налога, налога на недвижимость, платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов отдельным категориям плательщиков;

увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, ставки земельного налога, налога на недвижимость, платежей за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов (за исключением налога на добычу нефти, поваренной и калийной соли) отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов об увеличении ставок указанных налогов не распространяются на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита или нормативного распределения выручки, субсидий и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета;

предоставлять отдельным плательщикам - физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, льготы по уплате земельного налога, налога на недвижимость, подоходного налога с физических лиц, единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

освобождать от уплаты земельного налога и налога на недвижимость организации потребительской кооперации по объектам торговли и общественного питания, расположенным в сельской местности.