Бухучет возврата аванса нерезидента
23.07.2018 была перечислена предоплата контрагенту в Испании в сумме 2135 евро. Без согласования с нами банк-посредник в Испании принял решение о возврате и 08.10.2018 вернул нам 2025 евро, удержав комиссию в сумме 110 евро. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете, особенно в части курсовых разниц?
Правила отражения в бухучете стоимости активов и обязательств собственного капитала, доходов, расходов, выраженных в иностранной валюте, а также разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).
Согласно п. 2 НСБУ № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее – авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
В соответствии с п. 3 ст. 12 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Поэтому выданный аванс не переоценивается по курсу Нацбанка РБ на конец месяца (31.07.2018).
В бухучете 23.07.2018 отразим:
Д-т сч. 60 – К-т сч. 52 – 5191,89 BYN (2135 EUR х 2,4318) – отражено перечисление аванса нерезиденту (где 2,4318 – курс Нацбанка РБ BYN/EUR).
Если поставка импортных товаров не состоялась и произошел возврат валютных денежных средств, то, руководствуясь п. 7 НСБУ № 69, следует произвести переоценку дебиторской задолженности на дату возврата валюты и образующиеся при этом курсовые разницы отнести на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом часть денег пошла на уплату комиссии банку-нерезиденту. Так как не указано, в какой момент это произошло (неизвестно, есть ли документальное подтверждение даты такой хозяйственной операции) и организация узнала об этом в день зачисления денежных средств на ее валютный счет, то считаем, что в бухучете организации списание части средств на комиссию банка-нерезидента следует отразить в день возврата денег.
В бухучете 08.10.2018 отразим:
Д-т сч. 60 – К-т сч. 91 субсч. 1 «Прочие доходы» – 100,99 BYN ((2,4791 – 2,4318) х 2135 EUR) – отражена переоценка дебиторской задолженности на день возврата валюты;
Д-т сч. 26 (44) – К-т сч. 60 – 272,70 BYN (110 EUR х 2,4791) – комиссия банка нерезидента за возврат денег отнесена на затраты;
Д-т сч. 52 – К-т сч. 60 – 5020,18 (2025 EUR х 2,4791) – отражено зачисление денег на валютный счет организации.
