Бухучет в ломбарде

Микрофинансовая организация (ломбард) осуществляет выдачу займов физическим лицам под залог имущества.

15.09.2018 физическому лицу был выдан заем в размере 700 BYN под залог ноутбука. За время пользования займом начислены проценты 18 BYN, в т.ч. НДС – 3 BYN.

В срок, установленный договором 01.10.2018, заем не был возвращен. Заложенное имущество не востребовано. В связи с этим 30.10.2018 ноутбук выставлен на продажу по стоимости 718 BYN. Ноутбук не был реализован по такой цене, и 12.11.2018 цена была снижена на 20% и установлена в размере 574,40 BYN.

12.11.2018 ноутбук продан за 574,40 BYN.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?

Согласно Правилам самостоятельного обращения взыскания на движимое имущество, предназначенное для личного, семейного или домашнего пользования, которым обеспечено исполнение обязательств по договору, и его самостоятельной реализации коммерческой микрофинансовой организацией, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 19.04.2016 № 315/11 (далее – Правила № 315/11), решение о самостоятельном обращении взыскания на заложенное движимое имущество без обращения в суд и соблюдения иных требований, предусмотренных подп. 1.2 п. 1 Декрета от 01.03.2010 № 3, принимается коммерческой микрофинансовой организацией в случае невозвращения суммы микрозайма в срок, установленный для ее возврата договором микрозайма, исполнение обязательств по которому обеспечено залогом движимого имущества.

Указанное решение принимается по истечении месячного срока после наступления дня возврата суммы микрозайма, установленного договором микрозайма.

В этом случае микрофинансовая организация:

– осуществляет реализацию заложенного движимого имущества путем продажи любым не противоречащим законодательству способом;

– устанавливает цену реализации заложенного движимого имущества в размере не менее суммы оценки, указанной в договоре микрозайма и (или) залоговом билете.

Если предмет залога не реализован по первоначальной цене, цена реализации заложенного движимого имущества может быть снижена через каждые 10 дней не более чем на 20% от последней установленной цены реализации неограниченное количество раз.

Со дня, следующего за днем реализации переданного в залог движимого имущества, требования организации к заемщику погашаются (даже если сумма, вырученная от реализации такого имущества, недостаточна для их полного удовлетворения).

В указанном случае эти требования погашаются с 13.11.2018. Другими словами, с этой даты физическое лицо перестает быть должником перед ломбардом по возврату оставшейся невозвращенной суммы займа.

Если же сумма, вырученная при реализации заложенного движимого имущества, превышает размер обеспеченного залогом требования коммерческой микрофинансовой организации к заемщику, разница между вырученной от реализации суммой и размером требований (возвращается заемщику (залогодателю) при его обращении, оформленном письменным заявлением по форме, установленной микрофинансовой организацией, незамедлительно, но не позднее дня, следующего за днем обращения.

НДС

Объектами налогообложения НДС признаются: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса (далее – НК)).

Учитывая, что, в соответствии со ст. 90 НК, физические лица не являются плательщиками НДС, передача ломбарду имущества в залог физическим лицом не будет облагаться НДС.

Кроме того, в соответствии с подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК, НДС исчисляется с оборота по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей. По договору займа ломбардом передаются физическому лицу – заемщику денежные средства.

Такая передача не облагается НДС, т.к. денежные средства не относятся к товарам для целей исчисления НДС (п. 3 ст. 93 НК).

Налоговая база НДС по операциям по предоставлению ломбардами микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, определяется как сумма доходов (процентов и иных доходов), связанных с предоставлением таких займов (п. 23 ст. 98 НК).

Согласно п. 17 ст. 100 НК моментом фактической реализации для операций по предоставлению ломбардами микрозаймов признается день выдачи залогового билета, а в случае продления срока займа – дата продления срока займа, указываемая в залоговом билете.

Налог на прибыль

Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации учитываются при налогообложении в составе внереализационных доходов (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

В соответствии с подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК при налогообложении в состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие расходы отражаются не ранее даты их фактического осуществления (возникновения).

Так как в соответствии с п. 11 Правил № 315/11, со дня, следующего за днем реализации переданного в залог движимого имущества, требования организации к заемщику считаются погашенными, даже если сумма, вырученная от реализации такого имущества, недостаточна для их полного удовлетворения, то сумму долга заемщика по возврату денежного займа и процентов, не покрытую реализованным имуществом, следует отнести к убыткам ломбарда и учесть их при налогообложении прибыли на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК.

Бухучет

Согласно п. 44 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), краткосрочный заем, предоставленный физическому лицу, учитывается в составе финансовых вложений организации и отражается на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсч. 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы».

Пунктом 86 Инструкции № 50 предусмотрено, что забалансовый сч. 008 «Обеспечения обязательств полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим лицам. Суммы обеспечений, учтенные на забалансовом сч. 008, списываются с этого счета по мере погашения обязательств.

Согласно п. 25 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов и кредиту сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Учитывая, что выдача займов является основной приносящей доход деятельностью ломбарда в виде процентов, то полученные проценты ломбард вправе отражать в соответствии с учетной политикой в составе доходов по текущей деятельности. на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
Отражена выдача суммы займа	58-2	50	700,00
Ноутбук принят в залог	008		700,00
Начислены проценты по займу	76	90-7	18,00
НДС с начисленных по займу процентов (18,00 / 120 х 20)	90-8	68-2	3,00
Ноутбук снят с залога		008	700
Отражено поступление денежных средств от реализации заложенного ноутбука	51, 50	62	574,40
Отражено погашение суммы начисленных процентов	62	76	8,00
Отражено погашение части основного долга за счет средств от реализации ноутбука (574,40 – 18,00)	62	58-2	556,40
Непогашенная часть долга списывается в прочие расходы (700,00 – 556,40) и учитывается при налогообложении	90-10	58	143,60