Бухучет продукции переработки древесины
В статье будут рассмотрены вопросы бухучета производства пиломатериалов и продукции деревопереработки из круглого леса, в частности: по какой стоимости следует принимать к учету готовую продукцию и возвратные отходы деревообработки (опилки, горбыль и т.д.), каким образом, не составляя калькуляции, определить себестоимость готовой продукции и возвратных отходов.
Запасы, к которым относится и готовая продукция, принимаются к бухучету по фактической себестоимости (абз. 6 ч. 1 п. 3, п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133, далее – Инструкция № 133).
Фактическая себестоимость готовой продукции определяется в сумме фактических затрат, связанных с ее производством (п.п. 7, 9, 36 Инструкции № 133; п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102); п.п. 26, 27 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273 (далее – Методические рекомендации № 273)).
К таким затратам в т.ч. относятся:
– стоимость израсходованного сырья, материалов (за вычетом возвратных отходов) (п. 1.3.5.16 Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) лесоэксплуатации концерна Беллесбумпром от 28.11.1999 (далее – Методические рекомендации Беллесбумпрома));
– транспортно-заготовительные расходы на хранение в местах приобретения и в пути, погрузку-выгрузку, транспортировку, оплату услуг посредников;
– затраты на оплату труда и другие выплаты работникам организации, непосредственно связанные с производством продукции;
– иные затраты, которые могут быть прямо включены в себестоимость полученной продукции.
Затраты, формирующие себестоимость готовой продукции, в бухучете отражаются на сч. 20 «Основное производство» (ч. 1, 3 п. 23 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50); ч. 3 п. 34 Методических рекомендаций № 273). При этом выполняются следующие записи (п. 60 Инструкции № 133):
Д-т сч. 20 – К-т субсч. 10-1 – отражена стоимость сырья, израсходованного для изготовления пиломатериалов и поддонов;
Д-т сч. 20 – К-т сч.сч. 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др. – отражены иные расходы, связанные с изготовлением продукции.
Готовая продукция, принимаемая к учету по фактической себестоимости, отражается по дебету сч. 43 «Готовая продукция» (п. 110 Инструкции № 133; ч. 5 п. 23, ч. 2 п. 34 Инструкции № 50; ч. 5 п. 34 Методических рекомендаций № 273):
Д-т сч. 43 – К-т сч. 20 – оприходована на склад поступившая готовая продукция.
Когда определить фактическую себестоимость готовой продукции на момент ее выпуска и передачи на склад невозможно, Инструкция № 133 допускает применение в аналитическом учете учетных цен (отпускные цены, плановая себестоимость, нормативная себестоимость и др.). В конце месяца, когда известна фактическая себестоимость готовой продукции, рассчитываются отклонения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции от ее стоимости в учетных ценах. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий и отражаются в аналитическом учете следующим образом (п. 112–114 Инструкции № 133):
– к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;
– к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;
– первый итог делится на второй, и определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;
– по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, которая остается на сч. 43 и относится в дебет счетов учета финансовых результатов;
– сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной или реализованной продукции, отражается дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, что она собой представляет: перерасход или экономию:
Д-т субсч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т сч. 43.
Таким образом, организация может учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости или учетным ценам (отпускные цены, плановая себестоимость, нормативная себестоимость и т.д.).
Выбранный организацией вариант учета готовой продукции закрепляется в учетной политике (п. 4 ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Если в организации для учета готовой продукции используются учетные цены, то в течение месяца при отражении выручки списание реализованной продукции со сч. 43 в дебет субсч. 90-4 производится исходя из ее стоимости по учетным ценам.
После определения фактической себестоимости продукции образовавшиеся отклонения фактической себестоимости от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, чем является сумма отклонений: перерасходом или экономией (ч. 1 п. 35 Инструкции № 102, ч. 5 п. 34 Инструкции № 50, п. 114 Инструкции № 133):
Д-т субсч. 90-4 – К-т сч. 43 или Д-т субсч. 90-4 – К-т сч. 43 – «сторно».
Согласно п. 45 Инструкции № 133 фактическая себестоимость возвратных отходов производства, к которым при переработке круглого леса относятся опилки, горбыль и другие отходы деревообработки, определяется по чистой стоимости реализации (если они будут реализовываться) или по ценам возможного использования. Чистая стоимость реализации рассчитывается путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию. Цена возможного использования материалов может быть определена исходя из стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухучете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 2 п. 20, ч. 3 п. 32 Инструкции № 133).
В силу ч. 5 подп. 1.3.5.16 Методических рекомендаций Беллесбумпрома возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат):
– по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реализованы на сторону;
– по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;
– по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, если отходы идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону.
При формировании себестоимости готовой продукции возвратные отходы, образующиеся в основном производстве, списываются на уменьшение его затрат. В бухучете оприходование отходов показывается записью (п.п. 45, 58 Инструкции № 133; ч. 9, 17 п. 16 Инструкции № 50):
Д-т сч. 10-6 – К-т сч. 20 – оприходованы возвратные отходы.
