Бухучет и налогообложение в страховых организациях

Правоотношения в области страхования определяются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом Президента от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).

В соответствии с п. 2 Положения № 530 страхование – это отношения по защите имущественных интересов граждан РБ, иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет страховых резервов, формируемых страховщиками в установленном порядке.

Физическое лицо или организация, осуществляющая от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию, является страховым агентом.

Коммерческая организация, осуществляющая по­средническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручения страховой организации или страхователя либо одновременно каждого из них, именуется страховым брокером.

Деятельность, осуществляемая страховыми агентами и страховыми брокерами, относится к посреднической деятельности между страховщиком и страхователем, но осуществляемая одними от своего имени (страховые брокеры), а другими (агентами) от имени страховой организации.

При этом страховщиками выступают коммерческие организации, созданные для осуществления страховой деятельности и имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление страховой деятельности (далее – страховщики, страховые организации). Страхователи – граж­дане РБ, иностранные граждане, лица без граж­данства, организации, в том числе иностранные и международные, а также Республика Беларусь и ее административно-территориальные единицы, иностранные государства, заключившие со страховщиками договоры страхования либо являющиеся таковыми в силу закона или акта Президента РБ.

Следует отметить, что страховые организации не могут выступать страховыми агентами или страховыми брокерами. Страховые агенты, в свою очередь, не могут выступать страховыми брокерами (п. 31 Положения № 530).

Посредническая деятельность страховых агентов

В соответствии с п.п. 33–35 Положения № 530 страховыми агентами могут быть физические лица, не являющиеся ИП, и организации, не являющиеся страховыми организациями.

Страховой агент – физическое лицо, не являющееся ИП, – осуществляет посредническую деятельность по страхованию от имени страховой организации на основании трудового договора (контракта) либо гражданско-правового договора. При этом по такому виду страхования, как страхование жизни, посредническая деятельность осуществляется от имени нескольких страховых организаций, а по иным видам страхования – от имени только одной страховой организации.

Страховой агент – организация и ее структурные подразделения – осуществляют посредническую деятельность по страхованию от имени страховой организации на основании гражданско-правового договора.

Страховыми агентами могут выступать: банки, РУП ПС «Белпочта» и его структурные подразделения, иные организации, включенные в реестр страховых агентов Минфина.

Посредническая деятельность по страхованию не может являться основным и (или) единственным видом деятельности страхового агента – организации.

Согласно п. 36 Положения № 530 страховой агент действует в пределах полномочий, предоставленных страховщиком, и в посреднической деятельности по страхованию выступает от его имени.

При заключении гражданско-правового договора между страховым агентом и страховой организацией должно быть достигнуто соглашение о конкретном перечне услуг, оказываемых страховым агентом, правах страхового агента и его обязанностях перед страховщиком, условиях и порядке выплаты вознаграждения.

Страховые агенты сдают полученные ими страховые взносы (сумму денежных средств, подлежащую уплате страхователем страховщику за страхование) страховщику или перечисляют на его текущий (расчетный) банковский счет в порядке и сроки, установленные в соответствии с законодательством страховщиком по согласованию с обслуживающим его банком. При этом сумма страховых взносов должна соответствовать размеру и валюте, указанным в договорах страхования, по которым страховой агент получил страховые взносы.

Форма, система и размеры оплаты труда страховых агентов – физических лиц, состоящих в штате страховой организации, выплаты страховым агентам – организациям (физическим лицам) воз­награждения за оказанные услуги определяются соответственно в трудовом договоре (контракте) либо гражданско-правовом договоре согласно законодательству.

Страховые агенты заключают договоры обязательного страхования с юридическими лицами на безвозмездной основе. При этом страховая организация вправе выплачивать премию страховому агенту по результатам заключения договоров обязательного страхования.

Услуги страхового брокера

Предметом деятельности страхового брокера является только посредническая деятельность по страхованию (п. 40 Положения № 530).

Согласно п. 41 Положения № 530 страховые брокеры по видам добровольного страхования могут:

– осуществлять поиск страхователей или под­бор страховщика;

– оказывать консультационные и информацион­ные услуги по страхованию;

– получать страховые взносы по договорам страхования (перестрахования) при наличии соответствующего условия в договоре со страховщиком;

– оказывать помощь в подготовке (оформлении) документов, необходимых для получения страховой выплаты;

– оформлять страховые полисы (свидетельства, сертификаты) и другие документы, необходимые для заключения договора добровольного страхования;

– предоставлять заинтересованным лицам услуги по оценке страхового риска при заключении договора страхования, оценке ущерба и определению размера выплаты страхового возмещения, а также по возмещению убытков при наступлении страхового случая, или оказывать содействие в предоставлении таких услуг.

Конкретный перечень услуг, предоставляемых страховым брокером, а также перечень его прав и обязанностей по отношению к страхователю и (или) страховщику определяются в договорах, заключенных между ними.

В этих договорах должны быть предусмотрены порядок взаиморасчетов между страховым брокером и страховщиком, сроки перечисления страховых взносов на текущий (расчетный) банковский счет страховщика, условия и порядок выплаты вознаграждения, а также другие условия, определяемые по соглашению сторон.

За оказанные услуги страховой брокер вправе получать от страховщика и страхователя вознаграждение.

Предельный размер вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам

Минфин устанавливает предельный размер всех видов выплат страховым агентам и определяет особенности выплаты вознаграждения страховым брокерам.

Постановлением Минфина от 10.07.2014 № 50 «О выплатах страховым агентам, страховым брокерам и признании утратившими силу отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2009 г. № 152» (далее – постановление № 50) установлены предельные размеры вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам.

Предельные размеры вознаграждения страховым агентам

Таблица 1

Предельный размер вознаграждения		В процентах от суммы страховых взносов
– страховому агенту – физлицу состоящему в штате страховой организации	– по каждому договору обязательного страхования, за исключением обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств	7
	– по каждому договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств	4
	– по каждому договору добровольного страхования иного, чем страхование жизни	20
	– по всем видам добровольного страхования, относящимся к страхованию жизни	12
– страховому агенту – физическому лицу, осуществляющему от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию на основании гражданско-правового договора	– по каждому договору обязательного страхования, за исключением обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств	5
	– по каждому договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств	4
	– по каждому договору добровольного страхования иного, чем страхование жизни	20
– всех видов выплат независимо от их источника (включая вознаграждения, премии) страховому агенту, осуществляющему от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию на основании гражданско-правового договора	– по каждому договору обязательного страхования, включая обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	7
	– по всем видам добровольного страхования, относящимся к страхованию жизни видам;	12
	– по каждому договору добровольного страхования иного, чем страхование жизни	20
– всех видов выплат независимо от их источника (включая вознаграждения, премии) страховому агенту – юридическому лицу, осуществляющему от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию	– по каждому договору добровольного страхования иного, чем страхование жизни	25
– ежемесячного вознаграждения, выплачиваемого страховой организацией страховому агенту – физическому лицу, осуществляющему от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию на основании гражданско-правового договора, за оказанные услуги по заключению договоров добровольного страхования со страхователями-организациями	Не более 10-кратной величины минимальной заработной платы, установленной законодательством РБ, за месяц, предшествующий месяцу поступления страховых взносов.

Предельные размеры вознаграждения страховым брокерам

Таблица 2

Предельный размер:		В процентах от суммы страховых взносов
– вознаграждения страховому брокеру за оказанные услуги	– по каждому договору добровольного страхования (перестрахования) иного, чем страхование жизни	20
	– по каждому договору добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни	12
	– максимальный размер вознаграждения за год действия договора, выплачиваемого страховой организацией страховому брокеру в течение действия договора добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, не может превышать:	4 – от суммы страховых взносов, причитающихся к уплате страхователем в течение всего срока действия договора страхования
		50 – от суммы страховых взносов, причитающихся к уплате страхователем в течение первого года действия договора страхования.

Учитывая предельные нормы выплаты вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам, утвержденные постановлением № 50, каждая страховая организация устанавливает размеры таких выплат самостоятельно.

Налогообложение у страховой организации

НДС

Согласно подп. 1.39 п. 1 ст. 94 Налогового кодекса (далее – НК) освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ: услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию).

К оборотам по реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию) относятся, в частности:

– страховые взносы (премии) по договорам страхования (сострахования, перестрахования);

– возврат страховых резервов, сформированных в предыдущие периоды;

– комиссионные вознаграждения по договорам сострахования, перестрахования и комиссии с прибыли, выплачиваемые перестраховщиками перестрахователям за предоставление возможности участвовать в договоре перестрахования и осмотрительное ведение дела;

– возмещение доли убытков по рискам, переданным в перестрахование, а также по рискам, переданным перестраховщиками в дальнейшее (последующее) перестрахование;

– возврат выплаченного страхового возмещения и страхового обеспечения;

– реализация права требования страхователя по договорам имущественного страхования и страхования ответственности к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования, в случаях, предусмотренных законодательством;

– проценты, начисленные цедентом в пользу перестраховщика на депо премий, по рискам, принятым в перестрахование;

– комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

– комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию.

Налог на прибыль

В соответствии с абз. 12 ст. 135 НК выплаты страховым агентам и страховым брокерам вознаграждений за оказанные услуги в размере, установленном Минфином, включаются в затраты страховых организаций по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли.

Подоходный налог с вознаграждения страхового агента – физического лица

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

– от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ;

– от источников в РБ – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ.

В ст. 163 НК перечислены доходы, которые освобождаются от подоходного налога.

Доходы физического лица (страхового агента) в виде вознаграждения не указаны в этом перечне. Следовательно, вознаграждение страхового аген­та, не состоящего в штате страховой организации, относится к доходам этого физического лица, подлежащего налогообложению подоходным налогом в соответствии: с подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК как иной доход, полученный физическим лицом от источников в РБ. Доходы страхового агента, являющегося работником страховой организации, облагаются подоходным налогом в соответствии с подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК как вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с вознаграждения страховому агенту (физическому лицу)

Согласно ст. 2 Закона от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом.

В соответствии с п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297, объектом для начисления взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Перечень № 115 не содержит таких выплат, как вознаграждение страховому агенту.

Следовательно, вознаграждение, выплачиваемое страховой организацией страховому агенту – физическому лицу, работающему по трудовому или гражданско-правовому договору, является объектом исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах.

Бухгалтерский учет у страховой организации

При отражении в бухучете доходов и расходов страховыми организациями следует руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102), а также Инструкцией об особенностях бухгалтерского учета доходов и расходов страховыми организациями, утв. постановлением Минфина от 11.01.2010 № 2 (далее – Инструкция № 2).

Порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета, установленный Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Мин­фина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), применяется страховыми организациями с учетом положений Инструкции № 2.

Информация о страховых взносах (премиях), начисленных по договорам страхования и сострахования, заключенными страховой организацией или от имени страховой организации, отражаются на сч. 93 «Страховые взносы (премии)» (п. 72 Ин­струкции № 50).

Страховой взнос (страховая премия) – это сум­ма денежных средств, подлежащая уплате страхователем страховщику за страхование (п. 2 Положения № 530).

Для обобщения информации о расчетах страховой организации со страхователями и страховыми посредниками по договорам прямого страхования, с другими страховщиками по договорам сострахования предназначен сч. 77 «Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию» (п. 60 Инструкции № 50).

В соответствии с п. 19 Инструкции № 2 к сч. 77 могут открываться субсчета.

Для расчетов со страхователями открывается субсч. 77-1 «Расчеты по прямому страхованию со страхователями».

Для расчетов со страховыми агентами и страховыми брокерами страховой организацией открываются следующие субсчета:

77-4 «Расчеты по прямому страхованию со страховыми агентами и страховыми брокерами»;

77-8 «Расчеты по вознаграждению со страховыми агентами – физическими лицами».

Начисление страхового взноса

В пункте 10 Инструкции № 2 указывается, что в бухучете страховой организации начисление страхового взноса (страховой премии) производится на дату, когда возникает право страховой организации на получение страхового взноса (страховой премии) в соответствии с условиями страхования (сострахования, перестрахования), установленными договором или законодательством. Также в этом пункте определяются даты начисления страховых взносов в зависимости от видов договоров страхования (см. табл. 2, 3).

Начисление страхового взноса (страховой премии) отражается записью:

Д-т субсч. 77-1 – К-т сч. 93.

Начисление вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам

От сумм полученных страховых взносов по договорам страхования, заключенным посредниками – страховыми агентами и страховыми брокерами, по установленным организацией процентным ставкам размера вознаграждения определяется сумма вознаграждения, подлежащая выплате страховым агентам и страховым брокерам.

При определении даты отражения начисления суммы вознаграждения следует руководствоваться п. 32 Инструкции № 102, согласно которому:

– расходы организации признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним;

– расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, при­знаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены;

– расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на сч. 97 «Расходы будущих периодов».

Пунктом 11 Инструкции № 2 установлено, что суммы вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам относятся к затратам страховой организации, связанным с заключением договоров страхования, которые признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

При этом дата отчетного периода, на которую следует отражать в бухучете страховой организации начисление вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам, ни Инструкцией № 2, ни Инструкцией № 102 не установлена.

Согласно п. 5 Закона от 12.07. 2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-3) если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве РБ не установлен порядок их отражения в бухучете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения, исходя из требований, установленных законодательством РБ. Учитывая это, страховая организация вправе самостоятельно определить дату начисления вознаграждения страховым брокерам и страховым агентам. При этом дата начисления вознаграждения не может быть ранее даты начисления страховых взносов, т.е. даты отражения полученных доходов, в виде страховых взносов.

Установленная дата отражения вознаграждения закрепляется в учетной политике страховой организации. Например, датой отражения начисления взносов страховым агентам и страховым брокерам может быть принята дата, на которую начисляются страховые взносы.

Расчеты страховой организации со страховыми агентами – юридическими лицами и страховыми брокерами по вознаграждению за оказание услуг страхового агента, страхового брокера отражаются на субсч. 77-4.

По кредиту субсч. 77-4 в корреспонденции с дебетом сч. 26 «Общехозяйственные затраты» отражается начисленная страховому агенту, страховому брокеру сумма вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента, страхового брокера).

По дебету субсч. 77-4 отражаются суммы фактически выплаченного вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по субсч. 77-4 ведется по каждому агенту, страховому брокеру, а также по заключенным договорам и видам страхования.

На субсч. 77-8 учитываются расчеты страховой организации со страховыми агентами – физическими лицами по вознаграждению за оказание услуг страхового агента.

По кредиту субсч. 77-8 в корреспонденции с дебетом сч. 26 отражаются начисленные страховым агентам суммы вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг страхового агента).

По дебету субсч. 77-8 отражаются суммы начисленного вознаграждения, причитающегося к выплате страховым агентам в корреспонденции с кредитом сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет по субсч. 77-8 ведется по каждому агенту, а также по заключенным договорам и видам страхования.

В бухучете страховой организации формируются следующие записи по отражению начисления и выплат вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам:

Таблица 3

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражено начисление юридическим лицам – страховым агентам (страховым брокерам) суммы вознаграждения за заключение договоров страхования (оказание услуг)	26	77-4
Отражается перечисление вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам, являющимися юридическими лицами, на их расчетный счет	77-4	51
Начислено вознаграждение страховому агенту – физлицу	26	77-8
Сумма причитающегося страховому агенту (физическому лицу) вознаграждения включена в его зарплату	77-8	70

На дату начисления страхового взноса по договорам добровольного страхования и причитающегося от суммы страховых взносов вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам в бухучете страховой организации выполняются следующие записи:

Таблица 4

Начисление страховых взносов и сумм вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам

Хозяйственная операция	Дата начисления согл. п. 10 Инструкции № 2	Дебет счета	Кредит счета
Начисление страхового взноса (страховой премии) по договору страхования: – относящегося к страхованию жизни         – относящегося к страхованию иному, чем страхование жизни	– на дату возникновения права страховой организации на получение очередного страхового взноса (страховой премии) – на дату заключения (подписания) договора страхования	77-1	93
Начисление вознаграждения страховым агентам, страховым брокерам от суммы начисленных страховых взносов	– на дату, установленную учетной политикой страховой организации, в том отчетном периоде, в котором начислены страховые взносы	26	77-4, 77-8
Отражено поступление   периодического платежа (части страхового взноса (премии)) на расчетный счет страховой организации	– на дату зачисления страховых взносов на расчетный счет страховой организации	51	77-1
Отражается выплата части вознаграждения страховым агентам и брокерам (в т ч. страховым агентам - физическими лицами) пропорционально поступившей сумме страхового взноса (страховой премии);	– на дату, установленную договором на оказание услуг между страховой организацией и страховым агентом (страховым брокером)	77-4, 77-8	50, 51, 70

Таблица 5

Начисление страховых взносов по обязательному страхованию и сумм вознаграждения страховым агентам

Хозяйственная операция	Дата начисления согл. п. 10 Инструкции № 2	Дебет счета	Кредит счета
Начисление страхового взноса (страховой премии) по обязательному страхованию: – с государственной поддержкой урожая сельскохозяйственных культур, скота и птицы, по которому законодательством установлены периодические сроки уплаты страховых взносов (страховых премий)   – от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, по которым начисление причитающихся страховых взносов (страховых премий) осуществляется в течение отчетного года   – строений, принадлежащих гражданам, с ежегодным начислением страховых взносов.	– на дату поступления страховых взносов (страховых премий) от страхователей; после окончания отчетного года       – на дату поступления страховых взносов (страховых премий) от страхователей; после окончания отчетного года       – на 1 мая текущего года	77-1	93
Начисление вознаграждения страховому агенту	– на дату, установленную учетной политикой страховой организации, в том отчетном периоде, в котором начислены страховые взносы	26	77-4
Отражено поступление платежа	– на дату зачисления страховых взносов на расчетный счет страховой организации	51	77-1
Отражается выплата вознаграждения страховому агенту	– на дату, установленную договором на оказание услуг между страховой организацией и страховым агентом	77-4	50, 51, 70

Приведенный порядок отражения начисления сумм вознаграждения страховым агентам и страховым брокерам рассмотрим на примерах, в которых все числовые значения условные.

Пример 1. Страховым агентом, являющимся штатным работником страховой организации, заключен договор добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, на срок 1 год с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. Сумма страховой премии (страхового взноса) по договору составляет 200 BYN.

Периодические страховые взносы в размере 50 BYN уплачиваются по сроку 10.01.2018 г., 10.04.2018 г., 10.07.2018 г., 10.10.2018 г. Размер вознаграждения страховым агентам – физическим лицам, состоящим в штате страховой организации, установленный в страховой организации, равен 10% от суммы страховых взносов по добровольному страхованию, относящемуся к страхованию жизни.

Согласно учетной политике датой начисления вознаграждения страховому агенту является дата начисления страхового взноса по договору страхования, заключенному страховым агентом.

Дата отражения	Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
10.01.2018	Отражено начисление страхового взноса в момент возникновения права на получение страхового взноса	77-1	93	50,00
	Отражено начисление вознаграждения страховому агенту (50 х 10%)	26	77-8	5,00
	Поступление страхового взноса от страхователя на расчетный счет страховой организации	51	77-1	50,00
	Вознаграждение страхового агента включено в заработную плату	77-8	70	5,00
Аналогичные бухгалтерские записи осуществляются страховой организацией на даты поступления следующих сумм страховых взносов 10.04.2018, 10.07.2018, 10.10.2018.

Пример 2. В январе 2018 г. страховым агентом, работающим в страховой организации по договору подряда, заключен договор обязательного страхования строения, принадлежащего гражданину, сроком с 01.01.2018 г. по 31.12.2020 г. Страховая сумма по договору составляет 20 000 BYN (50% от страховой стоимости застрахованного строения).

Сумма подлежащего уплате ежегодного страхового взноса равна 100,00 BYN.

Начисление ежегодного страхового взноса производится в бухучете страховой организации на 1 мая текущего года.

Размер вознаграждения страховому агенту – физическому лицу, осуществляющему от имени страховой организации посредническую деятельность по страхованию на основании гражданско-правового договора, составляет 5% от суммы страхового взноса.

Согласно учетной политике датой начисления вознаграждения страховому агенту является дата начисления страхового взноса 1 мая текущего года.

В 2018 г. в учете страховой организации формируются записи:

Дата отражения	Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, BYN
01.05.2018	Отражено начисление страхового взноса	77-1	93	100
01.05.2018	Отражено начисление вознаграждения страховому агенту (100 х 5%)	26	77-8	5
01.05.2018	Вознаграждение страхового агента включено в вознаграждение по договору подряда	77-8	76	5
30.08.2018	Поступление страхового взноса на расчетный счет страховой организации от страхователя	51	77-1	100

Бухгалтерский и налоговый учет у страхового брокера

НДС

Согласно п. 5 ст. 98 НК при осуществлении посреднической деятельности налоговая база НДС определяется как сумма, полученная в виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии и иным аналогичным гражданско-правовым договорам. Комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию, освобождается от НДС (подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК).

Следует отметить, что при получении страховым брокером вознаграждения от страхователя за оказанные ему услуги освобождение от НДС не предусмотрено НК.

Согласно п. 1 ст. 106¹ НК ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, указанных в абз. 2–4 ст. 90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ), у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями ст. 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями ст. 106¹ НК, служащим основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм.

В то же время при реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп. 1.39 п. 1 ст. 94 НК ЭСЧФ не создается плательщиком (п. 7 ст. 106¹ НК). То есть страховой брокер с суммы полученного вознаграждения НДС от страхователя не исчисляет НДС и не создает ЭСЧФ.

Налог при УСН

Согласно подп. 5.2.5 п. 2 ст. 286 НК организации, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию, не вправе применять УСН.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 4 ст. 127 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм ч.ч. 2 и 3 п. 4 ст. 127 НК.

Следовательно, выручка от реализации посреднических услуг по страхованию, оказываемых брокерами, будет учитываться при налогообложении прибыли на дату отражения выручки в бухучете.

При этом выручкой от оказания посреднических услуг брокерской организацией является комиссионное вознаграждение, полученное от страховой организации.

Бухгалтерский учет вознаграждения страхового брокера

Доходы и расходы страхового брокера отражаются в соответствии с Инструкцией № 102.

Согласно п. 18 Инструкции № 102 выручка от оказания услуги (в т.ч. посреднической услуги страхового брокера) признается в бухучете при соблюдении следующих условий:

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.

Выручка от оказания определенной услуги признается в бухучете по мере готовности услуги на основании степени готовности услуги, согласованной сторонами договора на оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Если оказывается услуга с длительным циклом ее оказания, то выручка от оказания определенной услуги признается в бухучете по завершении оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности услуги на отчетную дату (п. 20 Инструкции № 102).

Учитывая, что согласно п. 1 ст. 10 Закона № 57-З каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (ПУД), то при выполнении условий, указанных в п. 18 Инструкции № 102, выручка у страхового брокера может быть признана им на дату подписания страховой организацией документа, подтверждающего исполнение им поручения страховой организации по страхованию. Форма такого ПУД законодательством не установлена и может быть разработана страховым брокером и (или) страховой организацией самостоятельно.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками предназначен сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Так как по посредническому договору между страховым брокером и страховой организацией страховая организация фактически выступает заказчиком, а страховой брокер – исполнителем по оказанию посреднических услуг, то для отражения расчетов между ними может применяться сч. 62.

Предметом деятельности страхового брокера является только посредническая деятельность по страхованию, т.е. является основной приносящей доход деятельностью брокерской организации. Поэтому выручка от реализации посреднических услуг страхового брокера отражается в составе доходов по текущей деятельности на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 2 Инструкции № 102, п. 70 Инструкции № 50).

Комиссионное вознаграждение брокера в бухучете отражается:

Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражено начисление комиссионного вознаграждения страховому брокеру на дату подписания ПУД	62	90-1
Отражено поступление суммы комиссионного вознаграждения на расчетный счет страхового брокера	51	62