Бухгалтерский учет расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков

Расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков (включая страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах от данных сумм), предоставляемых по контракту в законодательно установленном порядке и размерах, организация отнесла в Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Правомерно ли она поступила?

Контракт, заключенный с работником, должен предусматривать дополнительные меры стимулирования труда, в т.ч. предоставление дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до пяти календарных дней (подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29¹).

В состав прочих нормируемых затрат включаются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в т.ч. на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абз. 7 подп. 2.1 ст. 171 НК²).

Таким образом, изначально в 2019 г.  расходы на оплату рассматриваемых дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в законодательно установленном порядке и размерах, включая выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни, подлежали учету при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.

С 07.11.2019 (за исключением отдельных положений) вступил в силу Указ № 411³.

Им установлено, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.4 п. 1 Указа № 411).

 

Справочно: положения подп. 1.4 п. 1 Указа № 411 вступили в силу с 07.11.2019 и распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз. 8 п. 6 Указа № 411).

 

Таким образом, в связи со вступлением в силу Указа № 411 расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту, начисленную согласно подп. 2.5 п. 2 Декрета № 29 работникам, участвующим в предпринимательской деятельности организации, включаются в 2019 г. в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (без ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп. 2.5 ст. 170 НК).

В состав внереализационных расходов включаются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, изначально в 2019 г. взносы в ФСЗН и Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту учитывались при налогообложении прибыли в следующем порядке:

– в составе затрат, если они начислены на суммы оплаты дополнительных поощрительных отпусков, учитываемые в составе затрат при налогообложении прибыли;

– в составе внереализационных расходов в иных случаях.

В связи со вступлением в силу Указа № 411 в 2019 г. взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту работников, участвующих в предпринимательской деятельности организации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В бухгалтерском учете расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции № 102⁴).

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50⁵).

Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по Д-ту тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и К-ту субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

Таким образом, в бухгалтерском учете в течении всего 2019 г.  оплата дополнительных поощрительных отпусков по контракту, а также взносы в ФСЗН и взносы в Белгосстрах с сумм дополнительных поощрительных отпусков по контракту отражаются в бухгалтерском учете организации по Д-ту счетов учета затрат на производство, управленческих расходов, расходов на реализацию (табл. 1).

 

Таблица 1

Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч., субсч.
Отражены расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Отражены страховые взносы в ФСЗН с сумм расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту (за счет средств организации)	20, 25, 26, 44 и др. cч.	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражены страховые взносы в Белгосстрах с сумм расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	20, 25, 26, 44 и др. cч.	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

 

Справочно: подобные выводы содержатся и в Письме Минфина от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105⁶.

 

Ошибку следует исправить

На счетах бухгалтерского учета организации необходимо отразить ошибку в месяце ее выявления (или в декабре 2019 г. в отношении ошибки, выявленной после окончания 2019 г., но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год) на основании бухгалтерской справки-расчета (табл. 2).

Таблица 2

Содержание операции	Д-т сч., субсч.	К-т сч., субсч.
Отражена сторнировочная запись на сумму расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	70
Отражена сторнировочная запись на сумму страховых взносов в ФСЗН, начисленных с сумм расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Отражена сторнировочная запись на сумму страховых взносов в Белгосстрах, начисленных с сумм расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»	76 субсч. 76-2
Отражены расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	20, 25, 26, 44 и др. cч.	70
Отражены страховые взносы в ФСЗН с сумм расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	20, 25, 26, 44 и др. cч.	69
Отражены страховые взносы в Белгосстрах с сумм расходов на оплату дополнительных поощрительных отпусков по контракту	20, 25, 26, 44 и др. cч.	76 субсч. 76-2

---

¹Декрет от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).

²Налоговый кодекс (НК).

³Указ от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁵Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁶Письмо Минфина от 28.02.2019 № 15-1-13/48/105 «О дополнительных отпусках».