Бухгалтерский учет кредиторской задолженности организации в случае, когда она считается коммерческим займом с уплатой процентов за пользование коммерческим займом
Согласно договору поставки нефтепродуктов отпуск товара производится по предоплате. Договором определено, что в случае несвоевременной оплаты за поставленные нефтепродукты кредиторская задолженность организации считается коммерческим займом с уплатой процентов за пользование коммерческим займом по ставке рефинансирования, установленной Нацбанком РБ за каждый день. На каких счетах бухгалтерского учета отражаются оплаченные проценты?
В соответствии со ст. 476 ГК1 по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки (п. 1 ст. 486 ГК).
Согласно ст. 770 ГК к коммерческому займу относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Если иное не предусмотрено законодательством, к коммерческому займу применяются нормы о договоре займа.
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим займом (в т.ч. суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами.
Проценты за пользование коммерческим займом подлежат уплате с момента, определенного законодательством или договором. Если законодательством или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей заем, своих обязательств либо при возврате полученного в качестве коммерческого займа, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
В рассматриваемой ситуации проценты, подлежащие уплате за пользование займом, в бухгалтерском учете заемщика ежемесячно признаются расходами и отражаются:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы»)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»).
В соответствии с установленной классификацией доходов и расходов указанные расходы включаются в состав расходов по финансовой деятельности (абз. 2 п. 15, п. 37 Инструкции № 1022, п. 51 Инструкции № 503).
Согласно подп. 2.4 ст. 170 НК4 проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.
При этом в соответствии с подп. 2.9 ст. 171 НК проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам учитываются в составе прочих нормируемых затрат.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете следует отразить:
Д-т сч. 10 «Материалы» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость полученных материалов;
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсч. 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам») – кредиторская задолженность по материалам закрыта предоставленным коммерческим займом;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (субсч. 91-4 «Прочие расходы»)
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам») – на сумму процентов за пользование денежными средствами по так называемому коммерческому займу;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсч. 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам»)
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – перечислены денежные средства в погашение коммерческого займа;
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсч. 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам»)
К-т сч. 51 «Расчетные счета» – перечислены проценты за пользование денежными средства (коммерческим займом).
Следует отметить, что в соответствии с п. 4 Инструкции № 50 в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.
1Гражданский кодекс (ГК).
2Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.
3Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
4Налоговый кодекс (НК).
