Бухгалтерский учет государственных средств на выполнение НИОКТР

Согласно п. 32 Инструкции № 251, в ред. постановления № 25, действовавшем до его исключения постановлением № 602, государственные средства, в частности, средства республиканского бюджета, полученные на выполнение ­НИОКТР, отражались:

– Д-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

Учтенные в составе доходов будущих периодов суммы государственных средств, использованных на выполнение НИОКТР, на протяжении сроков полезного использования имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности (далее – результаты НТД), принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, должны были отражаться:

– Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их первоначальной стоимости.

Постановлением № 60 п. 32 Инструкции № 25 был исключен.

Каков в настоящее время порядок отражения в бухгалтерском учете государственных средств, получаемых коммерческими организациями (исполнителями) на выполнение НИОКТР от заказчика?

Исключение п. 32 Инструкции № 25 обусловлено изменением порядка учета передаваемых заказчиками НИОКТР, созданных в ходе выполнения НИОКТР имущественных прав на результаты НТД (п. 30 и п. 31 Инструкции № 25), а также необходимостью соотнесения фактических затрат на НИОКТР, выполняемых за счет государственных средств и отражаемых в соответствии с ч. 1 п. 31 Инструкции № 25 по дебету сч. 20 «Основное производство», с выручкой от реализации этих НИОКТР, обеспечиваемой государственным финансированием.

Указанные изменения внесены в Инструкцию № 25 постановлением № 60, которое вступило в действие с 22.09.2018.

С указанной даты исполнители, являющиеся обладателями имущественных прав на результаты НТД, созданных в рамках договоров на выполнение НИОКТР за счет государственных средств и подлежащих обязательной коммерциализации, отражают свои фактические затраты на выполнение НИОКТР:

Д-т сч. 20 – К-т сч.сч. 10 «Материалы», 60 «Рас­четы с поставщиками и подрядчиками», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Что касается самих имущественных прав на результаты НТД, созданных при выполнении НИОКТР за счет государственных средств и подлежащих обязательной коммерциализации, то с 22.09.2018 стоимость этих прав согласно ч. 4 п. 31 Инструкции № 25 должна выделяться как само­стоятельный актив и отражаться в учете на дату признания выручки от реализации НИОКТР:

– Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т сч. 98 с последующим закрытием.

– Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 ­ на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их стоимости, учтенной в составе доходов будущих периодов (ч. 5 п. 31 Инструкции № 25).

Необходимость выделения имущественных прав в качестве самостоятельного актива обусловлена принятием Указа № 59³.

Подпунктом 1.1 п. 1 Указа № 59 предусмотрена обязательность коммерциализации результатов НТД, полученных при выполнении НИОКТР за счет государственных средств.

Ранее исполнители, являющиеся обладателями имущественных прав на результаты НТД, свои фактические затраты на выполнение НИОКТР отражали по дебету сч. 08 в корреспонденции с соответствующими счетами учета. При этом сами имущественные права на результаты НТД, созданные при выполнении НИОКТР, в качестве актива, способного приносить какие-либо доходы, в учете исполнителя не выделялись. На сч. 20 собирали свои фактические затраты только исполнители, не являющиеся обладателями имущественных прав на результаты НТД.

С 22.09.2018, как отмечалось выше, ситуация изменилась. Необходимость аккумуляции на сч. 20 фактических затрат на НИОКТР, выполняемых за счет государственных средств, обусловлена соблюдением одного из основополагающих принципов бухучета – соответствия доходов и расходов, согласно которому расходы отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п. 5 ст. 3 Закона № 57-З⁴).

С учетом названного принципа, а также необходимости отражения исполнителями НИОКТР доходов от выполнения таких работ с использованием сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»), что предусмотрено, в частности, п. 70 Инструкции № 50⁵, государственные средства, поступившие в оплату выполненных НИОКТР, должны рассматриваться исполнителем как выручка от реализации НИОКТР.

Таким образом, в бухгалтерском учете исполнителя государственные средства, получаемые коммерческими организациями (исполнителями) на выполнение НИОКТР от заказчика, должны отражаться следующими записями:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражена стоимость выполненных и принятых заказчиком работ (этапов работ)	62	90-1
Отражена сумма средств, поступивших от заказчика в оплату выполненных исполнителем работ	51, 52 и др.	62

---

¹ Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 г. № 25 (далее – Инструкция № 25).

² Постановление Минфина от 21.08.2018 № 60 (далее – постановление № 60).

³ Указ от 04.02.2013 № 59 «О коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств» (далее – Указ № 59).

⁴ Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

⁵Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50.