Бухгалтерский и налоговый учет у экспедитора

В статье рассмотрены порядок расчетов между заказчиком и экспедитором, порядок реализации услуг транспортной экспедиции за иностранную валюту, особенности бухгалтерского и налогового учета выручки экспедитора.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 755 ГК¹).

Экспедитор – это юридическое лицо или ИП, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию транспортно-экспедиционных услуг (ст. 1 Закона № 124-З²).

Справочно: услуги, относящиеся к транспортно-­экспедиционным услугам, связанным с организацией и (или) обеспечением перевозки груза одним или несколькими видами транспорта, поименованы в ст. 8 Закона № 124-З.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (ч. 1 ст. 758 ГК). Такими лицами выступают перевозчики, которые непосредственно осуществляют доставку грузов до мест назначения (п. 1 ст. 739 ГК).

При этом в соответствии с ч. 1 ст. 22 Закона № 124-3 понесенные экспедитором расходы по оплате работ и услуг третьих лиц в интересах клиента подлежат возмещению клиентом.

 

Документальное оформление услуг

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З³).

Факт оказания транспортно-экспедиционных ус­луг экспедитором для отражения в учете экспедитора может подтверждаться различными ПУД, в т.ч. актами сдачи-приемки оказанных услуг или счетами на оплату, содержащими все необходимые сведения, указанные в п. 2 ст. 10 Закона № 57-З, к которым прилагаются накладные (их копии) формы ТТН-1, CMR-накладные, таможенные документы, копии путевого листа перевозчика и т.д. 

 

Налогообложение

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 ст. 115  НК⁴ обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, в т.ч. и обороты по оказанию транспортно-экспедиционных услуг, признаются объектами налогообложения НДС.

Местом реализации транспортно-экспедиционных услуг признается территория РБ, если деятельность организации или ИП (экспедитора) осуществляется на территории РБ и (или) местом их нахождения (местом жительства) является РБ (подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК).

Согласно п. 30 ст. 120 НК налоговая база по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции.

Вознаграждение определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от клиента за оказанные ему услуги за вычетом возмещаемых клиентом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.

Указанный порядок определения налоговой базы НДС распространяется также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Пример 1. Экспедитор по заявке клиента оказывает услуги, связанные с перевозкой груза на территории РБ, стоимость услуги – 6000 руб. В свою очередь экспедитор нанимает перевозчика за 5200 руб.

Налоговой базой НДС является вознаграждение экспедитора в размере 800 руб. (6000  – 5200). НДС исчисляется по ставке 20% и равен 133,33 руб. (800 х 20 / 120).

 

Реализация услуг транспортной экспедиции за иностранную валюту

Согласно п. 6 ст. 120 НК при реализации услуг транспортной экспедиции за иностранную валюту:

1) определение налоговой базы НДС производится путем пересчета стоимости оказанных услуг в иностранной валюте в белорусские рубли по курсу Нацбанка на момент фактической реализации (далее – МФР) услуг;

2) если заказчиком услуг перечислена предоплата, аванс, задаток, для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по курсу Нацбанка на:

– дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка – в части стоимости, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка;

– МФР услуг – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним (ч. 1 п. 1 ст. 121 НК).

Согласно п. 6 ст. 121 НК днем оказания услуг признается дата передачи оказанных услуг в соответствии с:

– оформленными ПУД (приемо-сдаточными ак­тами или другими аналогичными документами);

– иными документами, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются.

При оказании услуги, результат которой не может быть использован заказчиком до завершения оказания услуги, днем оказания услуги признается:

– день завершения оказания услуги, указанный в ПУД, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– день завершения приемки услуги, указанный в ПУД, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– дата составления первичного учетного документа – в случаях, не указанных в абзацах втором и третьем настоящей части.

 

Ставка НДС

1. Если в соответствии с договором транспортной экспедиции груз перемещается только в пределах РБ, то применяется ставка 20% (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК, п. 3 ст. 122 НК).

2. В соответствии с подп. 1.5 ст. 122 НК ставки НДС устанавливаются в размере ноль (0) % при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки.

Справочно: к таким услугам относятся и услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.

Основанием для применения ставки НДС в размере ноль (0) % при реализации экспортируемых транспортных услуг является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления в установленном ст. 131 НК порядке ЭСЧФ с указанием в нем следующих сведений (ч. 6 п. 2 ст. 126 НК, подп. 25.1 п. 25, подп. 26.1 п. 26 Инструкции № 15⁵):

1) в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав»:

– даты и номера договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов – даты и номера договора транспортной экспедиции);

– даты и номера международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора – даты номера заявки (задания или иного документа));

2) в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» указывается маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов – маршрут экспедирования грузов), если указание такого маршрута не произведено в строке 31 «Дополнительные сведения».

Согласно ч. 1 п. 19 ст. 131 НК при реализации услуг транспортной экспедиции выставление ЭСЧФ клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с п. 30 ст. 120 НК.

Выставление клиенту ЭСЧФ в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями п. 17 ст. 131 НК отдельно от ЭСЧФ, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения (ч. 2 п. 19 ст. 131 НК).

Пример 2. Экспедитор по заявке клиента осуществляет услуги, связанные с перевозкой груза с территории РБ на территорию Польши с привлечением перевозчика – резидента РБ.. Стоимость услуги – 1000 USD. Стоимость услуг перевозчика – 800 USD. Денежные средства от клиента поступают в порядке предварительной оплаты. Оплата услуг перевозчика осуществляется после выполнения перевозки.

Налоговой базой для исчисления НДС у экспедитора является вознаграждение экспедитора в размере 200 USD (1000 – 800), пересчитанных в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату получения предварительной оплаты от клиента.

В данном примере при перемещении груза с территории РБ на территорию Польши услуги транспортной экспедиции относятся к экспортируемым и облагаются по ставке 0%.

 

Расходы экспедитора на оплату услуг перевозчика

Следует учесть, что согласно подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК обороты по возмещению экспедитору клиентом по договору транспортной экспедиции сумм расходов по приобретению используемых при оказании услуг по данному договору товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в договоре транспортной экспедиции и не покрываемых вознаграждением экспедитора, не являются объектом исчисления НДС.

Таким образом, стоимость услуг перевозчика, привлекаемого к перевозке груза экспедитором, возмещаемая клиентом, объектом налогообложения НДС у экспедитора не является.

При этом в соответствии с подп. 24.7 п. 24 ст. 133 НК у экспедитора не подлежат вычету предъявленные суммы НДС при приобретении услуг перевозчика:

– не признаваемых при возмещении клиентом их стоимости объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.12.5 п. 2 ст. 115 НК;

– используемых для клиента при исполнении обязанностей по договору транспортной экспедиции и стоимость которых не подлежит возмещению экспедитору клиентом.

Согласно п. 11 ст. 130 НК выделение экспедитором клиенту указанных сумм НДС производится при их указании в ЭСЧФ и ПУД экспедитору перевозчиком и другими продавцами услуг.

 

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации услуг определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами от реализации услуг, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 168 НК).

Согласно п. 7 ст. 168 НК в состав выручки от реализации услуг включается вознаграждение экспедитора на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации услуг принимается в белорусских рублях по курсу Нацбанка на дату признания ее в бухгалтерском учете, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

 

Особенности налогообложения у экспедитора при применении УСН

Если экспедитор применяет УСН с уплатой НДС и при этом ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, при исчислении НДС момент фактической реализации оказанных услуг определяется в соответствии с п. 1 ст. 140 НК как:

– приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств на счет, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг;

– день поступления наличных денежных средств в кассу экспедитора, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг;

– день оказания услуг, в отношении которых осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток.

Согласно подп. 5.1 п. 5 ст. 328 НК у экспедитора, применяющего УСН, при оказании услуг по договорам транспортной экспедиции для целей определения налоговой базы и валовой выручки в выручку от реализации услуг включается сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды.

Пример 3. Экспедитор, применяющий УСН с уплатой НДС по заявке клиента осуществляет услуги, связанные с перевозкой груза с привлечением перевозчика. Услуги перевозчиком были оказаны 11.01.2019 согласно акту выполненных услуг. Денежные средства от клиента поступили 01.04.2019.

В этом случае МФР услуг приходится на 60-й день от даты оказания услуг (60 календарных дней с 12.01.2019), экспедитор должен уплатить НДС за март 2019 г.

 

Особенности налогообложения у экспедитора, если перевозчиком выступает иностранная организация

Для осуществления транспортно-экспедиционных услуг белорусский экспедитор может привлекать к осуществлению перевозки в интересах клиента не только белорусские, но и иностранные организации, в т.ч. и иностранных перевозчиков.

В соответствии с п. 1 ст. 114 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и, если иное не установлено ст. 141 НК, ИП, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права.

Однако на основании  подп. 1.6 п. 1 ст. 117 НК в случае приобретения услуг по перевозке грузов у иностранного перевозчика, не осуществляющего деятельности в РБ через постоянное представительство, местом нахождения которого не является территория РБ, у экспедитора не возникает обязанности по исчислению и уплате НДС по приобретенным услугам перевозки, т.к. местом реализации услуг перевозчика территория РБ не является.

Пример 4. Белорусская организация – экспедитор при осуществлении услуг, связанных с перевозкой груза с территории Республики Беларусь на территорию Польши, привлекла в качестве перевозчика организацию – резидента Польши.

Со стоимости услуг перевозчика НДС экспедитором  не исчисляется и не уплачивается.

Пример 5. Белорусская организация – экспедитор для осуществления перевозки груза по договору транспортной экспедиции по территории РБ воспользовалась услугами иностранного перевозчика, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В данном случае экспедитор также не должен производить исчисление НДС со стоимости приобретенных транспортных услуг у этой иностранной организации.

В то же время привлечение к осуществлению перевозки иностранного перевозчика, не осуществляющего деятельность в РБ через постоянное представительство, приводит к возникновению у экспедитора обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство (далее – налог на доходы).

В соответствии с п. 3 ст. 193 НК налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юридическими лицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в РБ через постоянное представительство (т.е. экспедитор).

Если нормами международных договоров РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяются нормы международного договора (ч. 1 п. 2 ст. 5 НК).

В соответствии с п. 1 ст. 194 НК для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налогообложения иностранная организация (перевозчик) представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего ино­странного государства.

Если же НК предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором РБ, то применяются положения НК (ч. 2 п. 2 ст. 5 НК).

 

Бухгалтерский учет у экспедитора

В соответствии с абз. 4 п. 4 Инструкции № 102⁶ не признается расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т.п., поэтому оплата экспедитором работ (услуг) третьих лиц, в т.ч. услуг перевозчика в интересах клиента, не признается расходами самого экспедитора. Суммы затрат по перевозке груза за счет клиента отражаются:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (контрагент – клиент) – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (контрагент – перевозчик).

Выручка от оказания услуг по договору транспортной экспедиции отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 – К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п. 22 Инструкции № 102).

Выручкой экспедитора от оказания услуг по договору транспортной экспедиции является вознаграждение экспедитора за оказанные услуги.

Согласно п. 18 Инструкции № 102 выручка от оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– степень готовности или завершенность услуги на отчетную дату может быть определена;

– расходы, которые произведены при оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения услуги, могут быть определены.

 

Определение даты совершения отдельных хозяйственных операций с 1.01.2019

 Согласно подп. 1.1.2 п. 1 постановления № 55⁷ датой совершения хозяйственной операции при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, является:

– день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой  даты  в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

– день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

 – дата составления первичного учетного документа – в иных случаях.

 

Таблица 1. Бухгалтерский учет экспедитора

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Отражены затраты по перевозке груза перевозчиком, возмещаемые клиентом	62	60
Отражено поступление денежных средств в размере стоимости перевозки от клиента на счет экспедитора (дебиторская задолженность клиента погашается, доход при этом не образуется)	50, 51, 52	62
Отражена сумма оплаты перевозчику, перечисляемой экспедитором и возмещаемой клиентом, стоимости затрат по перевозке груза перевозчиком	60	50, 51, 52
Отражена выручка экспедитора в размере вознаграждения (разницы, полученной от клиента за оказанные транспортно-экспедиционные услуги, за минусом средств, перечисленных перевозчику) согласно договору и на основании документов, подтверждающих факт оказания транспортно-экспедиционных услуг экспедитором.	62	90-1
С выручки исчислен НДС (если экспедитор является плательщиком НДС)	90-2	68-2

Пример 6. Экспедитор по заявке клиента оказывает услуги, связанные с перевозкой груза, стоимость услуги – 5000 руб. В свою очередь экспедитор нанимает перевозчика за 4000 руб. Оплата от клиента поступает в порядке 100-процентной предоплаты. Экспедитор перечисляет денежные средства перевозчику после выполнения перевозки.

Таблица 2. Бухгалтерский учет экспедитора

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отражено поступление денежных средств от клиента в порядке предварительной оплаты	51	62	5000
Отражены затраты по перевозке груза перевозчиком, возмещаемые клиентом на дату оказания транспортных услуг перевозчиком на основании акта оказанных услуг, счета и прочих документов	62	60	4000
Отражена выручка экспедитора на дату оказания транспортно-экспедиционных услуг экспедитором на основании акта приема-передачи оказанных услуг, счета и прочих документов	62	90-1	1000
С оборота по реализации услуг исчислен НДС (1000/120*20)	90-2	68-2	166,67
Отражена оплата экспедитором стоимости затрат по перевозке груза перевозчиком	51	60	4000

Расчеты по договору транспортной экспедиции в иностранной валюте

При расчетах по договору транспортной экспедиции в иностранной валюте следует учесть, что согласно п. 3 ст. 12 Закона № 57-З пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу РБ производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы РБ по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Выраженная в иностранной валюте сумма понесенных расходов экспедитора и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу (п. 3 НСБУ № 69⁹) на:

– дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в ино­странной валюте в размере полной суммы расходов;

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части суммы расходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы расходов, не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы расходов.

Порядок определения стоимости каждой единицы части расходов в случае, указанном в абз. 4 ч. 1 п. 3 НСБУ № 69, закрепляется в положении об учетной политике экспедитора.

Согласно п. 4 НСБУ № 69 выраженная в иностранной валюте сумма доходов от оказания услуг транспортной экспедиции и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

– дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Суммы курсовых разниц, возникающих у экспедитора (в т.ч. при возврате авансов), отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 НСБУ № 69). Курсовые разницы включаются в состав прочих доходов или расходов по финансовой деятельности (абз. 6 п. 15 Инструкции № 102).

Пример 7. Экспедитор по заявке клиента осуществляет услуги, связанные с перевозкой груза по территории Республики Беларусь с привлечением перевозчика. Стоимость услуги, оказываемой клиенту, составляет 1000 USD. Услуга оказана 04.03.2019.

Транспортно-экспедиционные услуги оказаны с привлечением стороннего перевозчика, стоимость услуг которого составляет 800 USD. Денежные средства от клиента поступили в порядке 100-процентной предварительной оплаты 01.03.2019.

Услуги перевозчика оплачены после выполнения перевозки – 11.03.2019.

При отражении у экспедитора следует принять во внимание, что в соответствии с п.п. 3, 4 НСБУ № 69 денежные средства, поступившие от клиента (1000 USD), в части, приходящейся на оплату вознаграждения экспедитора (200 USD), дальнейшему пересчету в белорусские рубли не подлежат.

Часть этих денежных средств (800 USD), предназначенных для дальнейшего перечисления перевозчику, для экспедитора не является авансом экспедитора, т.к. предназначена для оплаты расходов не экспедитора, а перевозчика, пересчитывается на дату отражения в учете услуг перевозчика в пользу клиента и дату перечисления оплаты перевозчика.

Размер выручки в белорусских рублях определяется экспедитором согласно п. 4 НСБУ № 69 исходя из официального курса на дату получения аванса от клиента.

В бухгалтерском учете экспедитора производятся следующие записи:

Дата совершения хозяйственной операции	Курс доллара по НБ	Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, бел. руб.
01.03.2019	2,1384	Отражено поступление денежных средств от клиента в размере стоимости перевозки по курсу на дату их поступления на расчетный счет экспедитора 1000*2,1384	52	62	2138,40
04.03.2019	2,1390	Отражена стоимость услуг перевозчика 800*2,1390	62	60	1711,20
		Отражена курсовая разница от переоценки задолженности перед клиентом в части стоимости перевозки 800 х (2,1390-2,1384)	91-4	62	0,48
		Отражена выручка экспедитора в виде вознаграждения в размере 200 USD (1000-800)  по курсу на дату предоплаты 200 х 2,1384	62	90-1	427,68
		С выручки исчислен НДС 427,68*20/120	90-2	68-2	71,28
11.03.2019	2,1380	Отражена курсовая разница от переоценки задолженности перед Перевозчиком за оказанные услуги перевозки 800 х (2,1380-2,1390)	60	91-1	0,80
		Произведена оплата услуг перевозчика 800*2,1380	60	52	1710,40

---

¹ Гражданский кодекс (далее –ГК).

² Закон от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-3).

³ Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁴ Налоговый кодекс (далее – НК).

⁵ Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15).

 ⁶ Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁷ Постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – постановление № 55).

⁸ Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).