Бухгалтерский и налоговый учет процентов по депозитам в 2019 году

Организация в 2019 году разместила денежные средства на депозитном счете в белорусских рублях.

1. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отражаются начисленные проценты? Доходом по какой деятельности они являются?

2. Как поступить, если согласно договору проценты начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита?

 

Бухгалтерский учет

1. Проценты признаются доходом ежемесячно и отражаются как доходы по инвестиционной деятельности (даже в случае, если согласно договору проценты начисляются и выплачиваются в момент возврата депозита).

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства во вклад (депозит) и обязуется возвратить их вкладчику, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (ст. 181 БК¹).

Проценты, причитающиеся к получению:

– относятся в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 13 п. 14 Инструкции № 102²);

– признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно и отражаются по дебету сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения» и др. и кредиту сч. 91 (п. 25 Инструкции № 102).

Согласно нормам НСБУ № 74³ финансовый инструмент – договор, в результате которого возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой финансовый инструмент у другой организации. Финансовый актив – актив, представляющий собой денежные средства, эквиваленты денежных средств, долевой финансовый инструмент другого лица или право получения финансового актива от другого лица, обмена финансовым инструментом с другим лицом на выгодных для организации условиях, получения переменного количества собственных долевых финансовых инструментов от другого лица (абз. 22, 24 ч. 1 п. 2 НСБУ № 74).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, находящихся на специальных счетах в банках, предназначен сч. 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсч. 55-1 «Депозитные счета», на котором учитываются наличие и движение денежных средств, размещенных в банковские вклады (депозиты). Поступление средств на специальные счета в банках отражается по дебету сч. 55 и кредиту сч.сч. 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. (п. 42 Инструкции № 50⁴).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества предназначен сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (п. 11 Инструкции № 50).

Счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев) (п. 44 Инструкции № 50).

Исходя из вышеприведенных норм законодательства, по мнению автора, проценты, причитающиеся к получению, отражаются следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражены проценты, причитающиеся к получению	Сч. 06 (если депозит размещен на срок более 12 месяцев), сч. 58 (если депозит размещен на срок, не превышающий 12 месяцев)	Сч. 91

2. Если банк не предоставляет организации ежемесячный расчет суммы процентов, в таком случае организация должна рассчитать их самостоятельно исходя из условий договора.

При этом следует помнить, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З⁵). Для расчета процентов можно оформить бухгалтерскую справку-расчет.

Справочно. Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными (п. 2 ст. 10 Закона № 57-З).

Поступление начисленных процентов на депозитный счет будет отражаться:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражется поступление начисленных процентов на депозитный счет	Сч. 55 субсч. 55-1	Сч. 06 (если депозит размещен на срок более 12 месяцев), сч. 58 (если депозит размещен на срок, не превышающий 12 месяцев)

Отметим, что аналитический учет по сч. 55 субсч. 55-1 ведется по каждому вкладу.

 

Налоговый учет

Для целей налогообложения налогом на прибыль внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 174 НК^6).

В состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (включая проценты от размещения средств во вклады (депозиты)), процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.4 п. 3 ст. 174 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 174 НК (п. 2 ст. 174 НК).

Таким образом, в 2019 г. дата отражения внереализационных доходов в виде процентов по депозиту определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, поскольку в п. 3 ст. 174 НК не указана иная дата их отражения.

---

¹ Банковский кодекс.

² Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

³ Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 (далее – НСБУ № 74).

⁴ Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

⁵ Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

⁶ Налоговый кодекс (в ред. Закона от 30.12.2018 № 159-З, далее – НК).