Бухгалтерский и налоговый учет подарков, приобретенных к 8 марта

На 8 марта многие организации дарят подарки работникам – женской части коллектива.

У бухгалтеров возникают вопросы по бухучету и налогообложению расходов, понесенных организациями на приобретение подарков.

Данная статья поможет правильно отразить в бухгалтерском учете и учесть при налогообложении выдачу приобретенных подарков работникам.

Особенности бухгалтерского учета

Поскольку приобретенные подарки не являются товарно-материальными ценностями, приобретенными в качестве товаров для реализации, а также не соответствуют условиям принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств (п. 4 Инструкции № 26¹), их учет, по мнению автора, следует организовать на сч. 10 «Материалы».

 На сч. 10 «Материалы» обобщается информации о наличии и движении материалов (п. 16 Инструкции № 50²).

Аналитический учет по сч. 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.

Для учета подарков целесообразно завести отдельный субсчет.

Справочно: организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

 

Таблица 1. Бухгалтерский учет приобретенных к 8 Марта подарков

Наименование	Дебет счета	Кредит счета
Приобретены подарки	10 "Материалы" субсчет «подарки»	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Причитающиеся к оплате, оплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС)	18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов - на суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам у продавцов, являющихся плательщиками НДС на территории РБ (п. 2 Инструкции № 41 (3))
Выданы подарки работникам к празднику 8 марта	Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"(п. 13 Инструкции № 102) (4)	10 "Материалы" субсчет «подарки»

В состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на сч. 90 (субсч. 90-10) включаются, среди прочего, стоимость запасов, переданных безвозмездно.

 

Налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК⁵ (за исключением случаев безвозмезд­ной передачи, перечисленных в подп. 2.5 п. 2 ст. 115 НК).

При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК).

При безвозмездной передаче товаров моментом их фактической реализации признается дата отгрузки товаров, определяемая согласно п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК).

Нормами подп. 3.1 Инструкции № 41 предусмотрено: исчисленные организацией суммы НДС отражаются по дебету сч. 90 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС, исчисленную по безвозмездно переданным товарам (за исключением инвестиционных активов), работам, услугам.

Таким образом, исчисленные суммы НДС при безвозмездной передаче подарков работникам в честь праздника 8 марта следует отразить:

Д-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, приходящиеся на обороты по безвозмезд­ной передаче товаров, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке в размере 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (ч. 1 п. 15 ст. 133 НК).

Следовательно, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы товары, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов (п. 16 ст. 133 НК):

– метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации (решении ИП)), определив указанную сумму:

а) либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении безвозмездно переданных товаров;

б) либо как налоговые вычеты, равные 20% от стоимости безвозмездно переданных товаров;

– метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом НДС стоимость в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК.

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Положения ч. 1 п. 15 ст. 133 НК не применяются в отношении сумм НДС, не подлежащих вычету согласно абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК.

 Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ), полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются (п. 4 Инструкции № 41):

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

К-т сч. 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

 

Подарочные сертификаты и НДС

Следует отметить, что исчисление НДС будет не нужно, если организация будет приобретать подарочные сертификаты и вручать их работникам в честь праздника 8 марта.

Так, Письмом МНС РБ от 30.09.2011 № 2-1-10/ 10544 «О налоге на добавленную стоимость» предусмотрено, что при передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка либо в счет оплаты за выполненные работы имеет место передача имущественных прав, подтвержденная сертификатом.

Обороты по реализации имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмезд­ной передаче имущественных прав, признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК (в ред. 2019 г.)).

При уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам (подп. 16.1 п. 16 ст. 120 НК (в ред. 2019 г.)).

Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата третьим лицам в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

 

Подоходный налог

Согласно подп. 1.1 ст. 196 НК, объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в РБ и (или) от источников за пределами РБ, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК.

В п. 2 ст. 196 НК перечислены доходы, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

Освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п.п. 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

– организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 1984 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Даные положения не применяются в отношении доходов, указанных в п. 24 настоящей статьи;

– иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

Справочно: для целей исчисления подоходного налога, место основной работы – организация или ИП, которым в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которых ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК).

– 1984 руб. – по месту основной работы;

– 131 руб. – не по месту основной работы.

В случае, если имеется превышение этой величины, подоходный налог исчисляется с суммы превышения и отражается согласно Инструкции № 50:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так, если работникам будут дариться живые цветы, то, согласно подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК, их стоимость не признается объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц.

 

Случаи, когда в организациях «работают» физические лица по гражданско-правовым договорам и им также выдают подарки

Согласно ст. 1 ТК (работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.

Статьей 4 ТК предусмотрено, что ТК регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а ст. 6 ТК предусмотрено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осущест­вления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.

Гражданско-правовые отношения регулируются положениями Гражданского кодекса РБ.

 

Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются для работодателей и работающих граждан выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона № 138-XIII⁶).

Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы), по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115⁷ (п. 2 Положения № 1297⁸).

В Перечень № 115 не включен пункт, содержащий вид выплат «стоимость подарков к празд­нику 8 марта», следовательно, обязательные страховые взносы на данные суммы следует начислять в обязательном порядке.

Отчисления на социальное страхование и обеспечение, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 54 Инструкции № 50).

 Взносы в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту сч. 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (п. 59 Инструкции № 50).

 

Таблица 2. Бухгалтерский учет обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах

Наименование	Дебет счета	Кредит счета
Удержаны страховые взносы в Фонд по ставке 1%;	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Исчислены страховые взносы в Фонд для работодателя (28% + 6%);	90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсч. 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"	"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Исчислены страховые взносы в Белгосстрах.	90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсч. 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсч.76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию

 

Налог на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено настоящей статьей.

В выручку не включается стоимость безвозмезд­но переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмезд­ную передачу (п. 1 ст. 168 НК).

При налогообложении не учитываются следующие затраты:

– затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173);

– остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп. 1.20 п. 1 ст. 173).

Можно отметить, что в данном случае будут возникать постоянные разницы (поскольку расходы в налоговом учете отсутствуют, а в бухгалтерском учете присутствуют).

Справочно: постоянные разницы – суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения (п. 2, п. 4 Инструкции № 113^9).

Постоянные разницы не отражаются в бухгалтерском учете.

В отношении учета при налогообложении прибыли взносов в ФСЗН и Белгосстрах следует учитывать следующее.

В составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) отражаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).

Стоимость подарков не учитывается при налогообложении (подп. 1.19, подп. 1.20 п. 1 ст. 173).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК), включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

 

Подарки в виде алкогольных напитков делать запрещено

Отдельные организации желают дарить работникам подарки к празднику 8 марта в виде алкогольных напитков (вино, шампанское и др.).

Согласно подп. 1.17 п. 1 ст. 11 Закона № 429-З¹⁰ в РБ запрещается безвозмездная реализация алкогольных напитков, в т.ч., в случае:

– передачи алкогольных напитков в качестве оплаты труда работников, в т.ч. в виде премий;

– бесплатного (безвозмездного) распространения юридическими лицами и (или) индивидуальными предпринимателями алкогольных напитков, за исключением дегустаций, проводимых в маркетинговых целях.

Алкогольные напитки включены в Перечень товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателями, утвержденный постановлением № 603¹¹.

Справочно: оптовая продажа алкогольной продукции производится только лицам, имеющим на основании соответствующих специальных разрешений (лицензий) право на производство либо оптовую или розничную торговлю этой продукцией (п. 1 ст. 24 Закона № 429-З).

---

¹Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26.

²Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

³Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

⁵Налоговый кодекс РБ (далее – НК).

⁶Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь».

⁷Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).

⁸Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совмина от 10.10.2003 № 1297.

⁹Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113.

¹⁰Закон Республики Беларусь от 27.08.2008 № 429-З «О государственном регулировании производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта» (далее – Закон № 429-З).

¹¹Постановление Совмина от 28.04.2000 № 603 «Об утверждении перечня товаров, которыми не может производиться натуральная оплата труда нанимателя.