Бухгалтерский и налоговый учет курсовых и «суммовых» разниц по договорам в эквиваленте

Согласно ст. 298 ГК1 в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

На основании данной нормы ГК многие организации предусматривают в договорах с контрагентами, что денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

В последнее время произошли изменения в порядке бухгалтерского учета хозяйственных операций по таким договорам, и организации зачастую сталкиваются с трудностями в определении случаев возникновения курсовых и «суммовых» разниц.

В данной статье рассмотрим многие из возникающих вопросов и дадим на них ответы.

Напомним, что новые подходы к бухгалтерскому учету хозяйственных операций применяются еще с 01.01.2018 и связаны с принятием постановления № 23², которое внесло определенные изменения в порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по договорам, в которых сумма обязательств выражена в официальной денежной единице РБ (белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Пунктом 2 постановления № 23 п. 1 Национального стандарта № 69³ был изложен в новой редакции: Национальный стандарт № 69 бухгалтерского учета и отчетности определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в ино­странной валюте и (или) официальной денежной единице РБ (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее – иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских хол­дингов, бюджетных организаций) (далее – организации).

Напомним, что Национальный стандарт № 69 предусматривает возможность производить пересчет на дату совершения хозяйственной операции в ино­странной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.

Справочно: под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее – авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей ино­странной валюте, устанавливаемому Нацбанком (п. 2 Национального стандарта № 69).

Таким образом, при пересчете в порядке, установленном законодательством, выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств с использованием официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, могут возникать курсовые разницы, которые будут отражаться в бухгалтерском учете согласно п.п. 5–7 Национального стандарта № 69.

Так называемые «суммовые разницы» могут возникать при пересчете выраженной в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в случаях, когда используется договорной курс, отличный от курса Нацбанка на дату оплаты.

Например:

– нередко организации используют курс Нацбанка на дату оплаты, увеличенный на 1%, 2% или другой размер увеличения;

– используется иной договорной курс, отличный от курса Нацбанка на дату оплаты (часто организации используют курс Нацбанка на определенное число каждого месяца, и др.).

«Суммовая разница» сейчас представляет собой разницу между суммой в белорусских рублях, пересчитанной по договорному курсу, и суммой задолженности по официальному курсу Нацбанка на дату оплаты (иную дату, на которую осуществляется пересчет).

«Суммовые разницы» должны отражаться в общем случае на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» на основании абз. 7 Инструкции № 102⁴, которым предусмотрено, что в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», включаются разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством.

Пересчет на 1 января 2018 г. в бухгалтерской отчетности за 2019 г.

 Пунктом 1 постановления № 23 установлено, что организации пересчитывают выраженную в официальной денежной единице РБ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме ак­кредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).

Образующиеся разницы от пересчета 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д-т (К-т) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т (Д-т) сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

У организаций возникает вопрос, нужно ли было результат пересчета отражать в бухгалтерской отчетности, составляемой за 2018 г., и, как следствие, в соответствующих графах бухгалтерской отчетности в 2019 г. (данные за прошлый отчетный период)?

С учетом разъяснения Минфина, размещенного на официальном сайте данного государственного органа (minfin.gov.by), на­пример, по обязательствам, возникшим в 2017 г., при составлении бухгалтерской отчетности за 2018 г. разницы, образовавшиеся в результате пересчета, установленного п. 1 постановления № 23, выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, показывались:

– в отчете об изменении собственного капитала в гр. 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по вводимой стр. 131 и стр. 140 «Скор­ректированный остаток на 31.12.2017»;

– в бухгалтерском балансе в гр. 4 «На 31 декабря 20__ г.» по стр. 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и иным строкам, показатели которых скорректированы в соответствии с п. 1 постановления № 23 (например, строки 170 «Дол­госрочная дебиторская задолженность», 250 «Крат­косрочная дебиторская задолженность», 510 «Дол­госрочные кредиты и займы», 610 «Краткосрочные кредиты и займы», 630 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и др.);

– если в 2017 г. возникли разницы от пересчета выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, отраженные в отчете о прибылях и убытках за 2017 г. в гр. 3 по строкам 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» и 133 «прочие расходы по финансовой деятельности», то в бухгалтерской от­четности за 2018 г. указанные разницы в отчете о прибылях и убытках исключались из гр. 4 «На 31 декабря 20__ г.» по строкам 122 «прочие доходы по финансовой деятельности» и 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» и переносились в гр. 4 «На 31 декабря 20__ г.» по строкам 121 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» и 132 «курсовые разницы от пересчета активов и обязательств» соответственно.

Пример 1.

Нераспределенная прибыль составляла по годовой отчетности за 2017 г. на 31.12.2017 – 100 тыс. руб.

Организация 1 января 2018 г. отразила в бухгалтерском учете результат от пересчета крат­косрочной задолженности, проведенного в соответствии с постановлением № 23, по выполненным работам:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – 2 тыс. руб.

Рассмотрим порядок составления отчета об изменении собственного капитала в 2018 и 2019 гг. (в целях упрощения заполнение остальных форм бухгалтерской отчетности рассматривать не будем, поскольку на их заполнение в 2019 г. пересчет не влияет).

ОТЧЕТ

об изменении собственного капитала за январь-декабрь 2018 г.

Наименование показателей	Код строки	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1	2	8
Корректировки в связи с пересчетом активов и обязательств, числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г.	131	2
Скорректированный остаток на 31.12.2017	140	102

 

ОТЧЕТ

об изменении собственного капитала за январь-декабрь 2019 г.

Наименование показателей	Код строки	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1	2	8
Корректировки в связи с пересчетом активов и обязательств, числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г.	031	2
Скорректированный остаток на 31.12.2017	040	102

Справочно. По стр. 040 «Скорректированный остаток на 31.12.20__» показывается сальдо по сч.сч. 80 «Уставный капитал», 75 «Расчеты с учредителями» (субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»), 81 «Собственные акции (доли в уставном капитале)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок (п. 31 Национального стандарта № 104^5).

 

Как правильно определять в бухгалтерском учете курсовые и «суммовые» разницы по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях, исходя из валютного эквивалента

У организаций возникает много вопросов по поводу того, до какого момента обязательства считаются выраженными в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в ино­странной валюте.

Пример 2. Стороны договора определили, что оплата за товары (работы, услуги, аренду) за текущий месяц производится не позднее 20-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка на последний день текущего месяца. Нужно ли в таком случае в следующем месяце отражать курсовые и суммовые разницы?

Ответ на такие вопросы был дан в Разъяснении по договорам в эквиваленте⁶.

Исходя из ст.ст. 141, 288, 298 ГК в их взаимосвязи, в случае, когда в денежном обязательстве предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, валютный эквивалент этого обязательства используется для определения суммы обязательства в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей ино­странной валюте, установленному Нацбанком на дату платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон. С даты, когда подлежащая оплате сумма в белорусских рублях определена, денежное обязательство выражается в белорусских рублях.

В связи с изложенным, а также с учетом норм НК⁷, в бухгалтерском и налоговом учете выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях, и в дальнейшем не пересчитывается.

В примере 2, когда стороны договора определили, что оплата за товары (работы, услуги, аренду) за текущий месяц производится не позднее 20-го числа следующего месяца по курсу Нацбанка на последний день текущего месяца, стоимость активов и обязательств считается выраженной в белорусских рублях, начиная с последнего для текущего месяца, и в дальнейшем не пересчитывается.

Справочно. Белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории РБ.

Платежи на территории РБ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Случаи, порядок и условия использования ино­странной валюты на территории РБ определяются законодательством (ст. 141 ГК).

В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п. либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора вследствие причинения вреда, неосновательного обогащения и из иных оснований, указанных в настоящем Кодексе и других актах законодательства (ст. 288 ГК).

Денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (ст. 298 ГК).

 

Представим в таблице возможность возникновения курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском учете организаций в зависимости от условий оплаты, определенных в договорах.

Условия оплаты в соответствии с договором	Возможность возникновения курсовых разниц	Возможность возникновения суммовых разниц
Предварительная оплата (в том числе когда дата определения величины обязательства по договору совпадает с датой признания выручки) по курсу Нацбанка на дату оплаты	-	-
Предварительная оплата (в том числе когда дата определения величины обязательства по договору совпадает с датой признания выручки) по договорному курсу, отличающемуся от курса Нацбанка на дату оплаты	-	-
Последующая оплата (после даты признания выручки) по курсу Нацбанка на дату оплаты	+	-
Последующая оплата (после даты признания выручки) по договорному курсу, отличающемуся от курса Нацбанка на дату оплаты, если договорной курс определен на дату признания выручки	-	-
Последующая оплата (после даты признания выручки) по договорному курсу, отличающемуся от курса Нацбанка на дату оплаты, если договорной курс не определен на дату признания выручки	+	+

 

Налог на прибыль по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях, исходя из валютного эквивалента

У организаций возникает вопрос: как необходимо учесть при налогообложении прибыли разницы, возникшие при погашении задолженности, пересчет которой производится по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте на дату оплаты?

Как быть при налогообложении прибыли, если размер задолженности в белорусских рублях определяется, исходя из договорного курса ино­странной валюты, отличного от курса Национального банка Республики Беларусь на дату оплаты?

В состав внереализационных доходов включаются:

– курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалент­ной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием ино­странной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК);

– положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов.

Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК).

В состав внереализационных расходов включаются:

– курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством РБ, за исключением указанных в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием ино­странной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК);

– отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов).

Такие расходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.27 п. 3 ст. 175 НК).

При этом при налогообложении не учитываются суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством РБ, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно ст. 173 НК и иным положениям законодательства (подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК).

 

Налог на добавленную стоимость по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях, исходя из валютного эквивалента

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга):

– определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства по договору (абз. 2 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК);

– определяется в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях – в случае, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (абз. 3 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК);

– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фак­тической реализации до момента определения величины обязательства по договору – в случае, когда момент фактической реализации предшест­вовал дате определения величины обязательства по договору (абз. 4 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК).

Для целей п. 7 ст. 120 НК:

– под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, указанная в абз. 1 ч. 1 п. 7 ст. 120 НК, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (абз. 2 ч. 2 п. 7 ст. 120 НК);

– в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (абз. 3 ч. 2 п. 7 ст. 120 НК).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса или даты, указанных в ч. 1 п. 7 ст. 120 НК, налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга) определяется:

– в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства (абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК);

– в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях – в случае, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним (абз. 3 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК).

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база, определенная в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК:

– увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 8 ст. 120 НК, и разниц, указанных в абз. 3 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК (абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК);

– не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (абз. 3 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК).

Увеличение (уменьшение) налоговой базы на сумму разницы, возникающей согласно абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК, производится на дату поступления оплаты за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (ч. 3 п. 8 ст. 120 НК).

Уменьшение налоговой базы на сумму разницы, возникающей согласно абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК, производится на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-­фактуры (далее – ЭСЧФ), подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой под­писью (ч. 4 п. 8 ст. 120 НК).

Если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью не позд­нее даты представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за отчетный период, на который приходится дата, указанная в ч. 3 п. 8 ст. 120 НК, то налоговая база уменьшается за указанный отчетный период (ч. 5 п. 8 ст. 120 НК).

Если дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем электронной цифровой подписью после представления продавцом налоговой декларации (расчета) по НДС за отчетный период, на который приходится дата, указанная в ч. 3 п. 8 ст. 120 НК, то налоговая база уменьшается в налоговой декларации (расчете) по НДС:

– либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ;

– либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный ЭСЧФ (ч. 6 п. 8 ст. 120 НК).

В отношении разницы, возникающей согласно абз. 2 ч. 2 п. 8 ст. 120 НК в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный ЭСЧФ, изменения в части уменьшения налоговой базы продавец вправе внести в налоговую декларацию (расчет) по НДС за такой предшествующий налоговый период (ч. 7 п. 8 ст. 120 НК).

Для целей п. 8 ст. 120 НК:

– под датой определения величины обязательства понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте;

– в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (ч. 8 п. 8 ст. 120 НК).

– если дата определения величины обязательства предшествует или совпадает с моментом фактической реализации – по курсу, определенному договором;

– если момент фактической реализации пред­шествует дате определения величины обязательства – по курсу Нацбанка на момент фактической реализации.

При этом порядок налогообложения НДС разниц, возникающих при расчетах, когда момент фактической реализации предшествует дате определения величины обязательства, следующий. Налоговая база по НДС:

– на полученные с 01.01.2018 курсовые разницы, возникающие в связи с изменением курса Нацбанка с момента фактической реализации до даты определения величины обязательства, по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях, исходя из валютного эквивалента по курсу Нацбанка на дату платежа – не корректируется;

– на полученные с 01.01.2018 разницы, возникающие между подлежащей оплате суммой и суммой налоговой базы НДС, определенной на момент фактической реализации, за минусом курсовой разницы по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях, исходя из валютного эквивалента по курсу, отличающемуся от курса Нацбанка на дату платежа, – корректируется.

Сумму корректировки налоговой базы можно определить по следующей формуле:

Применительно к терминологии бухгалтерского учета на основании вышеизложенного можно резюмировать, что НДС:

1. Не корректируется на курсовые разницы, образующиеся в соответствии с Национальным стандартом № 69;

2. Корректируется на образующиеся на дату оплаты суммовые разницы.

Продолжение следует

---

¹Гражданский кодекс (далее – ГК).

²Постановление Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23).

³Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).

⁴Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).

⁵Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104.

⁶Разъяснениие Минфина, МНС от 27.03.2018 № 15-1-7/26/2-2-10/00561 «О некоторых вопросах определения выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств».

⁷Налоговый кодекс (далее – НК).