Бухгалтерская отчетность-2015: отчет о движении денежных средств

Информация о движении денежных средств позволяет контролировать направления получения и использования денежных потоков организации. Эта форма бухгалтерской отчетности свидетельствует о том, насколько успешно организация распоряжается денежными средствами.

 

При составлении отчета о движении денежных средств (далее – Отчет) за 2015 г. необходимо руководствоваться следующими документами:

– Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111 (в ред. постановления от 10.12.2013 № 84) (далее – Инструкция № 111);

– Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50);

– Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102);

– Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

Согласно п. 90 Инструкции № 111 Отчет составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также об эквивалентах денежных средств, обобщаемой на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В частности, в Отчете не отражаются такие обороты, как:

– снятие наличных денежных средств с банковского счета или сдача наличной выручки в банк (Д-т сч. 50 – К-т сч. 51 или Д-т сч. 51 (57) – К-т сч. 50);

– зачисление денежных средств, принятых с помощью банковских терминалов (оплаченных банковскими пластиковыми карточками) на расчетный счет организации (Д-т сч. 51 – К-т сч. 57);

– перечисление денежных средств с одного банковского счета организации на другой, в т.ч. при покупке/продаже иностранной валюты (Д-т сч. 51 – К-т сч. 51; Д-т сч. 52 – К-т сч. 52; Д-т сч. 52 – К-т сч. 57; Д-т сч. 57 – К-т сч. 51);

– перечисление временно свободных денежных средств на депозитный счет и их возврат на расчетный счет организации (Д-т сч. 55 – К-т сч. 51, Д-т сч. 51 – К-т сч. 55).

Под эквивалентами денежных средств понимаются суммы краткосрочных финансовых вложений в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает трех месяцев, учитываемые на сч. 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсч. 1 (п. 31 Инструкции № 111).

В Отчете отражается направление кредитных денежных средств на расчеты с другими юридическими лицами (п. 90 Инструкции № 111). Такие хозяйственные операции не отражаются на счетах 50, 51, 52, 55 и 57. Они отражаются таким образом: Д-т сч. 60 – К-т сч. 66, 67.

Например, при направлении кредитных средств на расчеты с поставщиком за полученные товары направленную сумму отразим в двух разделах:

– сумму полученного кредита – в гр. 3 стр. 081 «Кредиты и займы» раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности»;

– сумму осуществленного расчета с поставщиком товаров – в гр. 3 стр. 031 «на приобретение запасов, работ, услуг» раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности».

В Отчете движение денежных средств отражается в разрезе текущей (cтр. 020­–040), инвестиционной (cтр. 050–070) и финансовой (cтр. 080–100) деятельности. Для отражения движения денежных средств по деятельности, результаты которой классифицируются как иные доходы и расходы (п. 16 Инструкции № 102), необходимо ввести дополнительные строки с соблюдением структуры (кодов строк и граф) отчета.

При составлении Отчета остатки и движение средств в иностранной валюте пересчитываются по официальному курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции и на 31.12.2015 г. (в части остатков денежных средств). Полученные данные по отдельным валютам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета (п.п. 7, 90 Инструкции № 111). Возникающие при пересчета курсовые разницы показываются по стр. 084 «прочие поступления» (положительные разницы) или 095 «прочие выплаты» (отрицательные разницы) раздела «Движение денежных средств по финансовой деятельности». Кроме этого, по стр. 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю» отражается разность между показателями строк 084 и 095.

При выявлении ошибок в отчетности за предыдущий год Отчет за 2014 г. не исправляется. В Отчете за 2015 г. в гр. 4 показатели приводятся с учетом исправления ошибок в порядке, установленном п. 12 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80. В примечаниях к бухгалтерской отчетности поясняются расхождения между показателями гр. 3 Отчета за 2014 г. и гр. 4 Отчета за 2015 г.

Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерской отчетности при заполнении гр. 4 Отчета показатели определяются по данным бухгалтерского учета за 2014 г. с учетом их корректировок в соответствии с требованиями, установленными для бухгалтерской отчетности за 2015 г. (п. 10 Инструкции № 111).

Если формы бухгалтерской отчетности заполнены верно, то:

– показатель гр. 3 по стр. 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода» (31.12.2015 г.) Отчета должен равняться показателю гр. 3 по стр. 270 бухгалтерского баланса;

– показатель гр. 3 стр. 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2014 г.» Отчета равен гр. 4 стр. 130 Отчета, и оба этих показателя равны показателю гр. 4 по стр. 270 баланса.

При составлении Отчета используются данные аналитического учета по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и 58-1 в разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов, раскрывая при необходимости содержание корреспонденции указанных счетов с другими. Например, обороты (корреспонденция) указанных счетов не учитываются при составлении Отчета. Корреспонденция сч. 50, 51, 52 и 57 со сч. 62 или 90-1 свидетельствует о поступлении денежных средств от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг и наполняет показатель Отчета по стр. 021 «от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг».

Раздел «Движение денежных средств
по текущей деятельности»

В строках 020–040 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, т.е. с хозяйственными операциями, доходы и расходы по которым отражаются на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п.п. 93, 94 Инструкции № 111).

Строка 020 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается сумма денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 020 равна сумме строк 021–024 по соответствующим графам.

Строка 021 «От покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги, а также получение денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) имущества, если указанная деятельность относится к текущей, т.е. к основной приносящей доход деятельности (п. 93 Инструкции № 111).

Если предоставление во временное пользование имущества не относится к основной деятельности организации, то получение денежных средств квалифицируется:

1) при предоставлении во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы – как поступления по инвестиционной деятельности и отражается в стр. 055 «прочие поступления» Отчета (п.п. 2, 14 Инструкции № 102);

2) при предоставлении во временное пользование запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы) – как прочие поступления по текущей деятельности и отражается в стр. 024 «прочие поступления» Отчета (п.п. 2, 13 Инструкции № 102).

В стр. 021 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги) и субсч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (в части расчетов за продукцию, товары, работы, услуги).

Строка 022 «от покупателей материалов и других запасов». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), полученные от покупателей материалов, других запасов (за исключением продукции и товаров) (п. 93 Инструкции № 111).

В стр. 022 гр. 3 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 62 и 90-7 (в части расчетов за материалы и другие запасы).

Строка 023 «роялти». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по лицензионным договорам (роялти, паушальный сбор), если эта деятельность относится к текущей деятельности организации (п. 93 Инструкции № 111, абз. 9 п. 2 Инструкции № 102). По данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств и кредиту сч. 62 и 76 в части поступлений по лицензионным договорам.

Строка 024 «прочие поступления». Здесь отражаются суммы денежных средств, полученные по текущей деятельности, не показанные по строкам 021–023 Отчета (п. 93 Инструкции № 111). В частности, исходя из норм п. 13 Инструкции № 102 в данной строке отражаются поступившие суммы:

– рублевого эквивалента от продажи валюты (К-т сч. 90-7);

– безвозмездно полученных денежных средств (К-т сч. 90-7);

– полученных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (К-т сч. 76-3);

– выявленных излишков денежных средств (К-т сч. 90-7);

– поступивших денежных средств за предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) запасов и инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если указанная деятельность не относится к основной приносящей доход деятельности, отраженные на субсч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

– других поступлений денежных средств по текущей деятельности, не показанных по строкам 021–023 Отчета.

Строка 030 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных на цели, связанные с текущей деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 94 Инструкции № 111). Стр. 030 равна сумме строк 031–034 (по соответствующим графам).

Показатели строк 030–034 являются вычитаемыми, т.к. обозначают уменьшение денежных средств, и указываются в круглых скобках.

Строка 031 «на приобретение запасов, работ, услуг». Здесь показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные поставщикам, подрядчикам, исполнителям на приобретение товаров, материалов, иных запасов, работ, услуг (п. 94 Инструкции № 111).

В стр. 031 показываются обороты, отраженные записью Д-т сч. сч. 60,76 (в части расчетов по приобретению запасов, работ, услуг) – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.

В данной строке отражается также направление на указанные цели полученных кредитов и займов, не учитываемых на счетах учета денежных средств, отраженных в бухучете записью:

Д-т сч. сч. 60, 76 – К-т сч.сч. 66, 67 (п. 90 Инструкции № 111).

По стр. 031 отражается направление денежных средств на расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование):

– любого имущества, если указанная деятельность относится к текущей деятельности, доходы от которой отражаются на субсчете 90-1;

– запасов и других инвестиционных активов (за исключением инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы), если такая деятельность относится к прочей текущей деятельности, выручка от которой отражается на субсчете 90-7, а расходы – на субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

В стр. 031 Отчета не отражаются расходы, связанные с предоставлением во временное пользование инвестиционной недвижимости и других доходных вложений в материальные активы, если такая деятельность является не текущей, а инвестиционной.

Строка 032 «на оплату труда». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на оплату труда работников (п. 94 Инструкции № 111). При этом указывается только сумма, направленная на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности по дебету сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (76-5 в части депонированных сумм) и кредиту счетов учета денежных средств. Если же выделить из общей суммы денежных средств, направленных на оплату труда, часть, относящуюся к текущей деятельности не возможно, то в стр. 032 Отчета можно занести всю сумму оплаты труда работников. Если такое выделение возможно, то суммы денежных средств, направленных на оплату труда работников, занятых непосредственно в инвестиционной и финансовой деятельности, отражаются в строках 064 и 095 «прочие выплаты» Отчета или в дополнительно введенных строках соответствующих разделов.

Строка 033 «на уплату налогов и сборов». Здесь показывают суммы денежных средств, направленные на уплату налогов и сборов (п. 94 Инструкции № 111). В бухучете показатель данной строки отражается по кредиту учета денежных средств и дебету сч.сч. 18 и 68.

В стр. 033 показываются обороты по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части перечисленных налогов и сборов), 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (в части перечисленного НДС, в т.ч. уплаченного при ввозе имущества на таможенную территорию РБ) в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

По данной строке показывается сумма перечисленных налогов и сборов, относящихся только к текущей деятельности организации. Перечисленная сумма налогов и сборов по инвестиционной и финансовой деятельности отражается в строках 064 и 095 «прочие выплаты» соответствующих разделов или в их дополнительных строках.

Иногда сложно определить суммы налогов и сборов, относящихся именно к текущей деятельности. В таких случаях можно указать в стр. 033 всю сумму перечисленных налогов и сборов.

По стр. 033 не показываются суммы перечисленной в бюджет прибыли, полученной от проведения республиканского субботника, а также суммы удержанной зарплаты, заработанной за дни субботника, отраженные в бухучете записью: Д-т сч. 68 – К-т сч. 51. Данные суммы не являются налогом или сбором (пошлиной) и отражаются в стр. 034 «прочие выплаты».

Строка 034 «на прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по текущей деятельности, не отраженные по строкам 031–033 Отчета (п. 94 Инструкции № 111), в т.ч. исходя из норм п.п. 7–13 Инструкции № 102, суммы:

– уплаченных штрафов, пеней по платежам в бюджет, ФСЗН и Белгосстрах (Д-т сч.сч. 68, 69, 76);

– уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах, исчисленных от зарплаты работников, занятых в текущей деятельности (при возможности разделения сумм зарплаты и указанных взносов по видам деятельности). Если такое выделение невозможно, то в стр. 034 можно указать всю сумму уплаченных взносов в ФСЗН и Белгосстрах (Д-т сч.сч. 69, 76);

– проданной иностранной валюты по курсу Нацбанка на дату ее продажи, которая отражается записью: Д-т сч. 90-10 – К-т сч. 57-3;

– перечисленного комиссионного вознаграждения банку за продажу валюты, отраженного: Д-т сч. 76 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55;

– безвозмездно переданных денежных средств (Д-т сч. 76);

– уплаченных неустоек, штрафов, пеней за нарушение условий договоров (Д-т сч. 76);

– выплаченных командировочных расходов (в т.ч. авансов) (Д-т сч. 71);

–выявленных недостач денежных средств (Д-т сч. 94);

– уплаченных расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;

– перечисленной в бюджет прибыли от проведения республиканского субботника и заработанной при этом зарплаты (Д-т сч. 68);

– других расходов по текущей деятельности.

Строка 040 «Результат движения денежных средств по текущей деятельности (стр. 020 минус стр. 030)». Здесь отражается результат движения денежных средств по текущей деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год. Строка 040 равна сумме строк 020 и 030.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 040 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств
по инвестиционной деятельности»

В строках 050–070 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью (п. 95 Инструкции № 111). Таковой признается деятельность по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102). Таким образом, в строках 050–070 Отчета показывается движение денежных средств, связанное с инвестиционной деятельностью, доходы и расходы по которой отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

В данном разделе отражается поступление и выбытие денежных средств, связанное с осуществлением (предоставлением) и реализацией (погашением) любых финансовых вложений, в т.ч. долгосрочных (сч. 06) и краткосрочных (сч. 58), если указанная деятельность не относится к текущей.

Строка 050 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год. Стр. 050 равна сумме строк 051–055 (по соответствующим графам).

Строка 051 «от покупателей основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от покупателей (в т.ч. авансы, предоплата) от реализации основных средств (сч. 01 «Основные средства»), нематериальных активов (сч. 04 «Нематериальные активы»), других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (сч. 03), оборудования к установке и стройматериалов (сч. 07), вложений в долгосрочные активы (сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы»), а также финансовых вложений в долговые ценные бумаги других организаций со сроком погашения, превышающим 12 месяцев (счет 06) (п. 96 Инструкции № 111).

В стр. 051 отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на счете 06 в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (п.п. 2, 14 Инструкции № 102).

В стр. 051 не отражаются денежные средства, полученные от покупателей краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 58, которые показываются в стр. 055.

В стр. 051 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом сч. 62 (в части расчетов за долгосрочные активы).

Строка 052 «возврат предоставленных займов». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в погашение займов, предоставленных организацией (п. 96 Инструкции № 111) при условии, что указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

В стр. 052 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок более 12 месяцев) и 58-2 «Предоставленные краткосрочные займы» (по займам, предоставленным на срок 12 месяцев и менее).

Строка 053 «доходы от участия в уставном капитале других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде других организаций (п. 96 Инструкции № 111). В данной строке отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсч. 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам.

Строка 054 «проценты». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде процентов (п. 96 Инструкции № 111), в т.ч. проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете организации, за размещение средств организации на депозитном счете, за предоставление ей взаем денежных средств или имущества, от продажи товара в кредит (с рассрочкой платежа), отраженные в бухучете записями:

Д-т сч.сч. 51, 52 – К-т сч. 62, 76 – в части полученных процентов.

Строка 055 «прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 051–054 Отчета (п. 96 Инструкции № 111).

В частности, в данной строке отражаются суммы поступивших денежных средств, связанных с:

– финансовыми вложениями в долговые ценные бумаги других организаций, учитываемые на сч. 58-1 в случае, если организация не является профучастником рынка ценных бумаг;

– предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности организации, т.е. к основной приносящей доход деятельности;

– прочей инвестиционной деятельностью.

В стр. 055 приводятся дебетовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 62 и 76 – в части вышеуказанных расчетов.

Строка 060 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, направленных в связи с инвестиционной деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 97 Инструкции № 111). Стр. 060 равна сумме строк 061–064 (по соответствующим графам).

Показатели строк 060–064 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.

Строка 061 «на приобретение и создание основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов». Здесь в соответствии с п. 97 Инструкции № 111 показываются суммы денежных средств (в т.ч. авансы, предоплата), направленные на приобретение и создание:

– основных средств (сч. 01 «Основные средства»);

– нематериальных активов (сч. 04 «Нематериальные активы»);

– других долгосрочных активов (инвестиционной недвижимости, предметов финансовой аренды (лизинга), прочих доходных вложений в материальные активы (сч. 03), оборудования к установке и стройматериалов (сч. 07), вложений в долгосрочные активы (сч. 08), долгосрочных вложений в ценные бумаги других организаций (сч. 06).

Кроме того, в стр. 061 отражаются суммы денежных средств:

– направленные на погашение процентов по кредитам, займам, относящиеся на стоимость долгосрочных активов в соответствии с законодательством;

– направленные на возмещение лизингодателю контрактной стоимости объекта лизинга, которое связано с инвестиционной деятельностью (если лизинговая деятельность не является текущей).

Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 60, 76, 66-3 и 67-3 – в части указанных расчетов. Также здесь показываются суммы полученных организацией кредитов и займов и направленных на приобретение и создание долгосрочных активов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженных записью Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 66, 67.

Строка 062 «на предоставление займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на предоставление организацией займов другим лицам (как долгосрочных, так и краткосрочных), если их предоставление не относится к текущей деятельности согласно учетной политике (п. 97 Инструкции № 111).

Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетами 06-2 и 58-2.

Строка 063 «вклады в уставный капитал других организаций». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные в уставные фонды других организаций (п. 97 Инструкции № 111).

В стр. 063 отражаются: оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счетов 06-1, 06-3 и др. субсчетов сч. 06 – в части вкладов в уставный капитал других организаций, вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Строка 064 «прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по инвестиционной деятельности, не показанные по строкам 061–063 Отчета (п. 97 Инструкции № 111), в частности, суммы:

– расходов, связанных с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов;

– расходов, связанных с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

– направленные на оплату труда и уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах работников, занятых в инвестиционной деятельности (при возможности выделения таких сумм из общих сумм оплаты труда и взносов);

– перечисленных налогов и сборов, относящихся к инвестиционной деятельности (если такие имеются и они не отражены в дополнительной строке отчета;

– прочих расходов по инвестиционной деятельности.

Показатель этой строки наполняется кредитовыми оборотами по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 60 – в части указанных расчетов.

В стр. 064 Отчета показывается также направление на названные цели полученных организацией кредитов и займов, не учитываемых на счетах 50, 51, 52, 55 и 57, а отраженных записью Д-т сч. 60 – К-т сч.сч. 66, 67.

Строка 070 «Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности (стр. 050 минус стр. 60)». Здесь отражается результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности – разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Стр. 070 равна сумме строк 050–060.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель стр. 070 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

Раздел «Движение денежных средств
по финансовой деятельности»

В строках 080–100 Отчета приводится информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью организации (п. 99 Инструкции № 111). Таковой признается деятельность, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей согласно учетной политике организации, доходы и расходы по которой отражаются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

Строка 080 «Поступило денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, поступивших в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 99 Инструкции № 111). Стр. 080 равна сумме строк 081–084 (по соответствующим графам).

Строка 081 «кредиты и займы». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные в виде кредитов и займов (п. 99 Инструкции № 111). В данной строке показываются также суммы полученных кредитов и займов, предоставленных организации и направленных другим лицам, не учитываемые на счетах 50, 51, 52, 55, 57 (п. 90 Инструкции № 111).

Получение кредитов и займов отражается записями:

Д-т сч.сч. 50, 51, 52, 55, 57, 60 – К-т сч. 66-1, 66-2, 67-1, 67-2.

Строка 082 «от выпуска акций». Данная строка заполняется только акционерными обществами. В ней показываются суммы денежных средств, полученные от продажи акций (п. 99 Инструкции № 111), отраженные в бухучете по кредиту субсч. 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (п. 58 Инструкции № 50).

Строка 083 «вклады собственника имущества (учредителей, участников)». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные от собственника имущества (учредителей, участников) (п. 99 Инструкции № 111).

В стр. 083 отражаются обороты по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 75-1.

Строка 084 «прочие поступления». Здесь показываются суммы денежных средств, полученные по финансовой деятельности, не показанные по строкам 081–083 отчета (п. 99 Инструкции № 111).

В частности, в стр. 084 отражаются суммы курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств в иностранной валюте за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102), а также суммы прочих операций по финансовой деятельности.

В стр. 084 отражается оборот по дебету счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с кредитом счетов 91-1 «Прочие доходы и расходы» (в части курсовых разниц), 82 «Резервный капитал» (в 2014 г.) и 83 «Добавочный капитал (в 2015 г.) (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 79 и 98 (в части курсовых разниц по денежным средствам целевого финансирования), 96 «Резервы предстоящих платежей» (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов), 84 (в части переоценки, произведенной 1.01.2015 г., финансовых вложений в высоколиквидные ценные бумаги других организаций) и других (в части поступлений по финансовой деятельности, не перечисленных в стр. 081–083).

Заполнение данной строки в графах 3 и 4 будет различным, т.к. изменился порядок бухучета курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Строка 090 «Направлено денежных средств – всего». Здесь отражается величина денежных средств и их эквивалентов, направленных в связи с финансовой деятельностью организации, за отчетный и предшествующий ему год (п. 100 Инструкции № 111).

Стр. 090 равна сумме строк 091–095 (по соответствующим графам). При этом показатели строк 090–095 являются вычитаемыми и указываются в круглых скобках.

Строка 091 «на погашение кредитов и займов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение кредитов и займов (п. 100 Инструкции № 111), отраженные в бухучете записью:

Д-т сч.сч. 66-1, 66-2, 67-1, 67-2 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.

Строка 092 «на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные организацией собственнику имущества (учредителям, участникам) на выплаты дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде (п. 100 Инструкции № 111), отраженные в бухучете записями:

Д-т субсч. 75-2, сч. 70 – К-т сч.сч. 50, 51, 52, 55.

Строка 093 «на выплаты процентов». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на выплаты процентов по кредитам, займам, предоставленным организации (за исключением процентов, отнесенных на стоимость долгосрочных активов, отраженных в стр. 061 Отчета) (п. 100 Инструкции № 111), отраженные в бухучете записями:

Д-т субсч. 66-3 и 67-3 – К-т сч.сч. 51, 52, 55.

Строка 094 «на лизинговые платежи». Здесь показываются суммы денежных средств, направленные на погашение задолженности по лизинговым платежам (если лизинговая деятельность не является текущей) (п. 15 Инструкции № 102, п. 100 Инструкции № 111).

В строке 094 отражается только сумма перечисленных лизинговых платежей в части вознаграждения лизингодателю, отраженная по дебету сч. 76, и не включаются суммы по возмещению контрактной стоимости предмета лизинга, которые являются расходами по инвестиционной деятельности и отражаются в стр. 061.

Строка 095 «прочие выплаты». Здесь показываются выплаты денежных средств по финансовой деятельности, не показанные по строкам 091–094 Отчета о движении денежных средств (п. 100 Инструкции № 111), в т.ч. суммы:

– денежных средств, направленные на выкуп акций у акционеров, отраженные на субсч. 75-1;

– отрицательных курсовых разниц, возникающих от переоценки денежных средств, выраженных в ино­странной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

– суммы, направленные на оплату труда и на уплату взносов в ФСЗН и Белгосстрах работников, занятых в финансовой деятельности (при возможности их выделения из общей суммы оплаты труда и взносов);

– суммы перечисленных налогов и сборов, относящихся к финансовой деятельности, если такие имеются и они не отражены в дополнительной строке Отчета;

– прочих расходов по финансовой деятельности.

В стр. 095 отражаются обороты по кредиту счетов учета денежных средств и их эквивалентов в корреспонденции с дебетом счетов (субсчетов) 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» (в части расходов по выкупу акций у акционеров), 91-4 «Прочие расходы» (в части курсовых разниц), 82 и 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76,79, 98 (в графе 4 – сч. 86) (в части курсовых разниц по денежным сред­ствам целевого финансирования), 96 (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов), 84 (в части переоценки финансовых вложений по 31.12.2014 г.) и других счетов (в части расходов по финансовой деятельности, не перечисленных в строках 091–094 Отчета.

Строка 100 «Результат движения денежных средств по финансовой деятельности (стр. 080 минус стр. 090)». Здесь отражается результат движения денежных средств по финансовой деятельности, а именно разница между суммой поступивших и направленных денежных средств за отчетный и предшествующий ему год.

Если сумма направленных денежных средств за период превышает сумму полученных, то показатель по стр. 100 имеет отрицательное значение и указывается в круглых скобках.

Строка 110 «Результат движения денежных средств за отчетный период (+/–040 +/– 070 +/– 100)». Здесь отражается результат движения денежных средств по текущей, финансовой и инвестиционной деятельности за отчетный (2015) и предшествующий ему (2014) год.

Стр. 110 (+/– 040 +/– 070 +/– 100) = +/– стр. 040  (020 – 030) +/– стр. 070 (050 – 060) +/– стр. 100 (080 – 090).

Если результат движения денежных средств имеет отрицательное значение, т.е. произошло уменьшение денежных средств, то показатель по стр. 110 Отчета указывается в круглых скобках.

Строка 120 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на 31.12.2014 г.» Здесь показываются остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему году (п. 101 Инструкции № 111). Таким образом, в стр. 120 Отчета за 2015 г. отражается сальдо на 31 декабря 2014 г. (гр. 3) и 31 декабря 2013 г. (гр. 4) по счетам 50 (без учета денежных документов), 51, 52, 55 (без учета аккредитивов), 57, 58-1 «Долговые ценные бумаги» (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев).

Строка 130 «Остаток денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного периода». Здесь показываются остатки денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного и предыдущего года (п. 102 Инструкции № 111). В данной строке отражается в графе 3 – сальдо на 31 декабря 2015 г. по счетам 50, 51, 52, 55, 57, субсч. 58-1 (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев), а в графе 4 – сальдо на 31 декабря 2014 г. по счетам 50, 51, 55, 57, субсч. 58-1 «Долговые ценные бумаги» (в части долговых ценных бумаг со сроком погашения не более 3 месяцев).

Остатки денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте пересчитываются по курсу Нацбанка на отчетную дату.

Показатель гр. 3 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 3 стр. 120 +/– гр. 3 стр. 110.

Показатель гр. 4 по стр. 130 Отчета должен быть равен гр. 4 стр. 120 +/– гр. 4 стр. 110.

Строка 140 «Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю». Здесь показывается сумма влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю на изменение денежных средств (п. 103 Инструкции № 111).

В стр. 140 Отчета отражаются обороты по счетам (субсчетам) 50, 52, 55, 57, 58-1 (в части эквивалентов денежных средств) – в корреспонденции со счетами 91 (в части курсовых разниц), 82 или 83 (в части курсовых разниц по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества в уставный фонд), 76, 79 и 98, 96 «Резервы предстоящих платежей» (в части курсовых разниц по денежным средствам резервов).

Если в результате изменения курса произошло уменьшение эквивалента денежных средств в белорусских рублях, то показатель по стр. 140 является вычитаемым и указывается в круглых скобках.

Пример.

В 2015 г. имели место следующие хозяйственные операции:

1) 9 января 2015 г. был отгружен товар покупателю – нерезиденту на сумму 10 000 евро.

2) 15 января 2015 г. на транзитный валютный счет организации поступили 10 000 евро от покупателя – нерезидента. 19 января 2015 г. произведена обязательная продажа валюты, после чего остаток денежных средств в сумме 5000 евро зачислен на валютный счет. Рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет 20 января 2015 г.

3) 28 сентября 2015 г. 5000 евро перечислены поставщику – нерезиденту.

В бухучете сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дата	Курс EUR/Br	Содержание операции	Д-т сч.	К-т сч.	Сумма, тыс. Br
09.01.2015	16 240	отгружен товар покупателю – нерезиденту (10 000 х 16 240)	62	90-1	162 400
		списана себестоимость отгруженного товара	90 -4	41	162 400
15.01.2015	17 710	переоценка дебиторской задолженности (10 000 х (17 710 – 16 240)	62	91	14 700
		поступило 10 000 евро от покупателя – нерезидента за отгруженный ранее товар (10 000 х 17 710)	52	62	177 100
19.01.2015	17 320	переоценка денежных средств на валютном счете на дату совершения операции (10 000 х (17 710 – 17 320))	91	52	3900
		остаток денежных средств после обязательной продажи в сумме 5000 евро зачислен на валютный счет (5000 х 17 320)	52	52	86 600
		направлены денежные средства для обязательной продажи (5000 х 17 320)	57-3	52	86 600
20.01.2015	17 200	отражена курсовая разница при переоценке денежных средств в пути (5000 х (17 320 – 17 200))	91	57-3	600
		рублевый эквивалент проданной валюты зачислен на расчетный счет	51	90-7	85 000
		стоимость проданной валюты (5000 х 17 200)	90-10	57-3	86 000
28.09.2015	19 716	5000 евро перечислены поставщику – нерезиденту (5000 х 19 716)	60	52	98 580
		отражена курсовая разница на дату перечисления (5000 х 19 716 – 17 200))	52	91	12 580

В Отчете отражаются следующие показатели (млн. Br):

 

Наименование показателей	Код строки	Сумма, млн. Br
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступило денежных средств – всего	020
в т.ч.:от покупателей продукции, товаров, заказчиков работ, услуг	021	177
прочие поступления	024	85
Направлено денежных средств – всего	030
в т.ч.:на приобретение запасов, работ, услуг	031	99
на прочие выплаты	034	86
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступило денежных средств – всего	080
в т.ч.:прочие поступления	084	13
Направлено денежных средств – всего	030
в т.ч.:прочие выплаты (3,9 млн. + 0,6 млн. = 4,5 млн.)	095	5
Влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к белорусскому рублю	140	8